Бухгалтерская финансовая отчетность. 47

Введение

Каждая организация обязана формировать бухгалтерскую финансовую отчетность (БФО). Согласно ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом»[1].

Бухгалтерская финансовая отчетность предназначена  для отражения достоверных и  полных сведений об имущественном и  финансовом состоянии организации  и о финансовых результатах ее  деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности (руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имуществ организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении  хозяйственной деятельности, а также  внешним пользователям (инвесторы, кредиторы, государственные органы исполнительной власти и др.).[1]

Потребность в БФО возникает с целью оценки платежеспособности, ликвидности, рентабельности  предприятия, предоставления в налоговые органы, для удовлетворения интересов различных заинтересованных пользователей.

Информация  о финансовом положении формируется  главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах  деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении  организации - в виде отчета о движении денежных средств

Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Положение предприятия зависит от результатов его деятельности. Если все намеченные планы выполняются, то это положительно влияет на платежеспособность компании и ликвидность ее баланса, а также увеличивает ее прибыль, которую в будущем предприятие может направить на дальнейшее расширение своего производства, либо произвести выплаты дивидендов акционерам. И наоборот, при невыполнении планов снижаются показатели, ухудшается состояние предприятия и его платежеспособность, что ведет к неофициальному банкротству и прекращению направления инвестиций в данное предприятие .

Непременным условием полного качественного  анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму  – бухгалтерский баланс. Важно  понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той  или иной статье и значение этих изменений для оценки экономического потенциала организации. Умение читать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках дает возможность только на основании изучения статей отчетности  получить значительный объем информации о предприятии.

Актуальность  выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет и его основной информационный результат – отчетность – выполняют исключительно важную с позиции бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо чтобы существовали общепринятые правила по которым ведется учет и составляется отчетность.

Цель  работы заключается в рассмотрении сущности бухгалтерской финансовой отчетности, ее состава, видов, правил составления, нормативного регулирования.

Исходя  из данной цели были сформулированы следующие задачи:

1.  Рассмотреть понятия и принципы составления БФО;

2.  Рассмотреть общие требования к содержанию отчетности на основе нормативных документов;

3.  Рассмотреть порядок составления БФО.

4. Сформировать  БФО на практическом примере  ведения деятельности  ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" "Центр технического обслуживания"

      Объект исследования работы - ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" "Центр технического обслуживания".

Предмет исследования –БФО ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" "Центр технического обслуживания".

      Структурно работа состоит   из введения, основной части, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1.Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности..

1.1. Понятие и значение бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»[3].

В нашей стране традиционно используется понятие «бухгалтерская отчетность», что подтверждено ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» - «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом»[1] . В то же время Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет уже отчетность предприятий и организаций как финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемых лиц.[2]

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой  систему показателей, характеризующих  условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о  состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между  организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую  финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные  цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации  своевременно погасить свои долги; инвесторов - сведения о возможности дальнейшего  развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты  дивидендов. С учетом этих целей  следует иметь в виду, что при  составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Бухгалтерская финансовая отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год (рис. 1.1).

Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного  и оборотного капитала.

Рис. 1.1. Схема формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Итогом хозяйственного процесса организации  выступает финансовый результат, который  может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток). Абсолютная величина данного результата отражается в главной форме финансовой отчетности - в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», а последовательность его расчета  и порядок формирования - в форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В планово-административной экономике  основными задачами бухгалтерского учета выступали сбор и обработка  информации для государственных (министерств  и ведомств) и статистических органов  управления. Организация управления предприятием осуществлялась вышестоящими органами - вопросы планирования, ценообразования, материального возмещения труда  и другие решались «наверху» и  «спускались» для исполнения организации  в директивном порядке. Организация  рассматривалась лишь как отдельное  звено по управлению государственной  собственностью, а бухгалтерский  учет обеспечивал информацию о ее сохранности. Государство являлось одновременно и собственником, и  основным инвестором организации. Поэтому  основное предназначение отчетности организации  в этих условиях заключалось в  том, чтобы служить средством  проверки выполнения государственных  заданий, правильности начислений в  государственный бюджет и полноты  сбора статистической информации.

В развитой рыночной экономике бухгалтерскому учету отводятся совершенно иные функции. Это вызвано, в первую очередь, тем, что в условиях рынка меняется структура собственности; во-вторых, организация вынуждена осуществлять свою деятельность в условиях жесточайшей  конкуренции, наличие которой требует  постоянного мониторинга рыночной конъюнктуры, тщательного планирования деятельности. В-третьих, в современных  условиях меняются формы, виды и условия  финансирования хозяйственной деятельности: при практическом отсутствии бюджетного финансирования и государственного кредитования организации приходится вступать в конкурентную борьбу и  за кредитные ресурсы коммерческих банков, и за средства других потенциальных  инвесторов.

Эти факторы предопределяют необходимость  представления рыночными субъектами своевременной и полной информации о результатах своей деятельности для заинтересованных пользователей. И закономерно то обстоятельство, что целью представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности внешним пользователям является, прежде всего, получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности  большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения  всей информацией, которая может  понадобиться пользователям для  принятия экономических решений. В  бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей  определила необходимость выявления  основных характеристик бухгалтерской  финансовой отчетности, в которой  главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Имущество организации и источники  его образования, факты хозяйственной деятельности и хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета. При их учете бухгалтер должен следовать стандартам учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета. [1]

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений  нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  финансовой отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение;

- об операциях в иностранной валюте;

- о движении денежных средств;

- о финансовых результатах деятельности организации;

- об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации.

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих  показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы финансовой отчетности или  в пояснительной записке. [3]

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

• соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;
• достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;
• последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;
• нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);
• сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;
• правильность оформления;
• - БФО должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).[3]

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  в учетной политике должны вводиться  с начала финансового года. Если сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.[3]

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.[3]

При составлении бухгалтерской  отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности  и существенности информации.

При отражении данных в бухгалтерской  финансовой отчетности следует иметь  в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное  значение, то он показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток; себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т.п.).[3]

БФО должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации, также она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.[3]

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.[7]

1.2 Состав бухгалтерской финансовой отчетности.

Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организации»[5]

В целях  совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Министерства финансов России «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»,[5] были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Структура бухгалтерской отчетности определена ст. 14 Федерального закона

«О бухгалтерском  учете», нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована Приказом Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций».[1,3,5]

В состав бухгалтерской  отчетности входят: 

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3)
• «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4);
• «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) ;
• «Отчет о целевом использовании   денежных средств» (форма № 6);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской

    отчетности  организации, если она в соответствии  с законодательством

    подлежит  аудиту.

Конкретный  объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации.

Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках.[5]

Если  малое предприятие подлежит обязательному  аудиту, оно заполняет

баланс, форму  № 2, а также те формы приложений, по которым имеются

соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие

предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе

бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, но в то же время им

рекомендуется составить форму № 6.[5]

Пользуясь образцами форм, предложенными Министерством  финансов России в Приказе № 66н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д.

         В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для

формирования  полного и достоверного представления  о финансовом положении

организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Существенность  показателя зависит от оценки показателя, его характера и

прочих конкретных условий. Согласно пункту 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 66н), показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Но «процентный  барьер» не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа

достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно

признать  несущественным по величине, существенен по своей значимости.

Организациям  разрешено составлять бухгалтерскую  отчетность

непосредственно по формам, рекомендованным Министерством  финансов России

в Приказе № 66н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.[5]

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны

быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в  Приказе № 66н.

Данные  в отчетных формах приводятся в тысячах  рублей (при существенных

оборотах  продаж, активах и обязательствах — в миллионах рублей) без

десятичных  знаков. Никаких помарок и подчисток  в формах бухгалтерской

отчетности  не допускается.[8]

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

МСФО не являются обязательными  для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом  международных стандартов финансовой отчетности.

Некоторые страны применяют МСФО практически  без их изменения; другие страны (в  том числе и Россия) принимают  МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в  них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых  систем).

Российские организации, акции  которых имеют международную  котировку, и соответствующие компании Европейского союза перешли на составление  отчетности по МСФО, начиная с отчетности за 2005 г.[9]

1.3 Сроки предоставления отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год — период с 1 января по 31 декабря  календарного года. При этом последний  календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации  составляют месячную и квартальную  отчетность. Она является промежуточной  и составляется нарастающим итогом с начала года.

Сроки представления  бухгалтерской финансовой отчетности

Установлены в ФЗ «О бухучете» и ПБУ 4/99 [1,3]. Коммерческие организации

представляют  квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с

даты их государственной  регистрации по 31 декабря включительно. Вновь

созданным организациям (не на базе ликвидированных или  реорганизованных

организаций и их структурных подразделений) после 1 октября разрешается

считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно в соответствии с п. 34 Положения о бухгалтерском учете и отчетности. По этим организациям годовой бухгалтерский отчет органами государственной статистики не собирается.

Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые  органы можно в бумажном

виде (лично  или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по

телекоммуникационным  каналам связи.

Днем  представления отчетности считается  момент ее фактической передачи,

или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или

дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам  связи.[8]

Глава 2.Составление и ведение бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" "Центр технического обслуживания"

2.1. Краткая характеристика предприятия

Российское открытое акционерное  общество энергетики и электрификации «ЕЭС России» было создано в 1992 году в соответствии с указами Президента Российской Федерации Бориса Ельцина  от 15 августа 1992 года №923 и от 5 ноября 1992 года №1334. В уставной капитал  Компании было передано имущество и  акции тепловых электростанций и  ГЭС, магистральные линии электропередачи, система диспетчерского управления, пакеты акций региональных энергетических компаний и отраслевых научно-проектных  и строительных организаций.

Таким образом, холдинг РАО «ЕЭС России» владел до 2008 г. 72% установленной мощности всех электростанций России и 96% протяженности всех линий электропередачи. В течение 15 лет энергокомпании холдинга РАО «ЕЭС России» обеспечивали не менее 70% выработки электроэнергии и треть производства тепла в стране. В 2007 году энергокомпании Холдинга произвели 706,0 млрд кВт.ч. электроэнергии.

Но в 2008 году произошло разделение и РАО «ЕЭС России» было переименовано  в ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" "Центр технического обслуживания"(далее ЦТО) В данной курсовой работе рассматривается филиал данной организации.

Филиал ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" "Центр  технического обслуживания"(далее ЦТО) создан в 2008 году и является обособленным филиалом юридического лица ОАО " Системный оператор Единой энергетической системы" . ЦТО состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленного предприятия, имеет угловой штамп и печать. Возглавляет ЦТО директор, действующей на основании Доверенности, выданной Председателем Правления  ОАО "Системный оператор Единой энергетической системы" . Также ЦТО имеет Положение о филиале в котором описаны основные виды деятельности, порядок предоставления отчетности, хранения документов, корпоративные взаимоотношения. Филиал является обособленным подразделением с незаконченным балансом.

ЦТО оказывает коммунальные услуги для собственных нужд и сторонним  потребителям такие как: отопление  и снабжение горячей водой, холодной водой и водоотведение. В филиале  имеются артезианские скважины, очистные сооружения, котельная.

2.2 Ведение БФО на предприятии

Организация вправе принять решение  о представлении бухгалтерской  отчетности по установленным формам бухгалтерской отчетности (образцам), если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности.

При этом в случае отсутствия у  организации каких-либо данных, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены  в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации  не включаются.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

В каждой организации существует учетная  политика, регулирующая, в частности, деятельность бухгалтерии. Согласно учетной  политике и изменениями принятыми  ЦТО составление БФО корректируется следующими пунктами и подпунктами.

Согласно приказу 399_10 учетной политике ЦТО:

1. Общие положения

1.  «ОАО «СО ЕЭС» (далее – Общество) организует и ведет бухгалтерский и налоговый учет, составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, и иными нормативными актами в области бухгалтерского и налогового учета.»(на данный момент ФЗ №402)
2. Филиалы Общества (далее – филиалы), выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетные счета, ведут бухгалтерский и налоговый учет, составляют отчетность в порядке, установленном Обществом, и несут ответственность за организацию достоверного учета.
3. Филиалы действуют на основании утвержденных Обществом положений о филиалах. Филиалы наделяются имуществом, которое учитывается на их балансах или балансах филиалов ОДУ, находящихся в этих же городах Российской Федерации. Руководители филиалов назначаются Обществом и действуют на основании доверенностей Общества.