Бухгалтерская финансовая отчетность. 20

 

Содержание

Введение           3

1 Основное содержание и порядок заполнения бухгалтерского

 баланса           5

1. Порядок заполнения раздела 1 «Внеоборотные активы бухгалтерского баланса»         6
2. Порядок заполнения раздела 2 «Оборотные активы бухгалтерского баланса»                    21
3. Порядок заполнения раздела 3 «Капитал и резервы бухгалтерского баланса»                    31
4. Порядок заполнения раздела 4 «Долгосрочные обязательства бухгалтерского баланса»                34
5. Порядок заполнения раздела 5 «Краткосрочные обязательства бухгалтерского баланса»                39
2. Основное содержание и порядок заполнения приложения пояснений к бухгалтерскому балансу                          43

  3 Расчетная часть                                                           77

  Заключение                                102

  Список использованной литературы           103

Приложение А - Оборотно-сальдовая ведомость         104

Приложение Б  - Бухгалтерский баланс           106

Приложение В -  Пояснения к бухгалтерскому балансу        108

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Бухгалтерская  отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Для принятия решение  необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и  использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения  с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление  своей деятельности.

Актуальность темы курсовой работы очевидна - только на основе финансовой отчетности можно выявить сильные  и слабые стороны в финансовом состоянии предприятия, наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Целью курсовой работы является закрепление полученных в процессе обучения знаний о правилах и порядке заполнения Бухгалтерского баланса (форма №1) и Пояснений к бухгалтерскому балансу и применение полученных знаний на практике.

Для реализации поставленной в курсовой работе цели были определены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты формирования бухгалтерского баланса, пояснений к бухгалтерскому балансу;

- изучить состав и структуру  бухгалтерского баланса;

- исследовать методику  формирования показателей бухгалтерского баланса (форма №1) и пояснений к бухгалтерскому балансу на примере ОАО «Мираж».

Информационной базой  для проведения анализа является главным образом бухгалтерская  отчетность. В первую очередь это  Бухгалтерский баланс (ф.№1), Пояснения к балансу.

Структура данной курсовой работы состоит из: введения, теоретической, практической части и заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Основное содержание и порядок заполнения бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс –  это способ группировки и обобщенного  отражения в денежном выражении  состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина  №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

Требования к содержанию бухгалтерского баланса организации  изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, согласно п.18, 19 ПБУ 4/99, баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Бухгалтерский баланс организации  необходимо представить в составе  бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1. организацией непосредственно;
2. передана через ее представителя;
3. направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
4. передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается  дата:

1. отправки почтового отправления с описью вложения;
2. отправки по телекоммуникационным каналам связи;
3. дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).

Суммы в бухгалтерском  балансе организации указываются  в тысячах рублей.

 

1.  Порядок заполнения раздела 1 Внеоборотные активы бухгалтерского баланса

 

Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе  содержатся цифровые показатели, характеризующие  внеоборотные активы организации, а  именно:

1. НМА;
2. Результаты исследований и разработок;
3. Нематериальные поисковые активы;
4. Материальные поисковые активы;
5. ОС;
6. Доходные вложения в материальные ценности;
7. Финансовые вложения;
8. Отложенные налоговые активы;
9. Прочие внеоборотные активы.

Необходимо отметить, что  в данный момент отсутствует ясность, в какие строки актива баланса  относить сальдо счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» по субсчетам:

- 08.1 «Приобретение земельных участков»;

- 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08.3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08.4 «Приобретение объектов основных средств»;

- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

В разделе 1 актива новой  формы бухгалтерского баланса не предусмотрены отдельные строки для отражения вложений во внеоборотные активы.

При этом, в Примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение №3 к Приказу Минфина №66н) приведены следующие таблицы:

1. Таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов», как пояснение к показателям «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)».
2. Таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения», как пояснение к показателям «Основные средства».

То есть, исходя из Примера  оформления пояснений, содержащегося  в Приказе №66н, незавершенные  капитальные вложения в ОС и незаконченные  операции по приобретению НМА и НИОКР, следует отражать в строках «Основные  средства», «Нематериальные активы»  и «Результаты исследований и  разработок» бухгалтерского баланса  соответственно.

Однако, незавершенные капитальные вложения не отвечают требованиям, предъявляемым ПБУ к ОС, НМА и НИОКР, поэтому не должны отражаться в их составе.

Выбор остается за бухгалтерией организации.

Показатели остатков внеоборотных активов можно отразить в дополнительно  введенных строках в бухгалтерском  балансе, либо, в случае несущественности сумм – в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Выбранный метод отражения  показателей рекомендуем раскрыть в пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу.

Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного  периода.

Остаточная стоимость  объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА: либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»; либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском  учете в качестве нематериального  актива, если одновременное выполняются следующие условия:

1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2. Есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты; свидетельства; другие охранные документы; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.,

Также должны иметься ограничения  доступа иных лиц к таким экономическим  выгодам (контроль над объектом).

3. Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

5. Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. У объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В соответствии со ст.1225 главы 69 Гражданского кодекса, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными  к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг  и предприятий, которым предоставляется  правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения. Не относятся к объектам НМА лицензии на использование программных продуктов (таких, как программы 1с, антивирусы и пр.).

Организация может производить  переоценку НМА на конец отчетного  периода. Использование этого права  или отказ от него необходимо закрепить  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

Результаты исследований и разработок (строка 1120) – это  новая строка, появившаяся в форме  бухгалтерского баланса с отчетности за 2011 год.

В данной строке указывается  сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (далее – НИОКР*), не списанных  на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. (К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок).

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы», в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в  бухгалтерском балансе по самостоятельной  группе статей актива (раздел «Внеоборотные  активы»)

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для  производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно  в соответствии с Планом счетов и  Инструкцией по его применению.

В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются: НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В составе НИОКР на счете 04 не учитываются и по строке 1120 не отражаются: незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА; расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений; работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.; затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы); затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся  все фактические расходы, связанные  с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются: стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Основные средства (строка 1130) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода.

Остаточная стоимость  объектов ОС рассчитывается путем вычитания  из сальдо на конец года по счету 01 «Основные  средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются  четыре условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых  выполняются все четыре условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к ОС относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Кроме того, у лизингополучателя  в составе ОС может учитываться  предмет лизинга, если по условиям лизингового  договора, лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя.

Также учетной политикой  организации может быть предусмотрен учет в составе ОС: специальных инструментов; специальных приспособлений; специального оборудования; специальной одежды.

В состав ОС не включаются: машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Объект ОС, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС пропорционально  ее доле в общей собственности.

ОС, предназначенные исключительно  для предоставления в аренду (с  целью получения дохода), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация. частичная ликвидация, переоценка объектов ОС.

Организация может производить  переоценку ОС на конец отчетного  периода. Использование этого права  или отказ от него необходимо закрепить  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета.

Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или  текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта   (п.15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) – указывается  сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых  в составе доходных вложений в  материальные ценности, на конец периода  с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость  таких объектов ОС рассчитывается путем  вычитания из сальдо на конец года по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» сальдо на конец  года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Для корректного определения сумм амортизации по собственным ОС и по доходным вложениям в материальные ценности можно использовать разные субсчета счета 02, отразив этот факт в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются  объекты ОС, приобретенные для  предоставления в аренду/прокат и  т.п.

Кроме того, у лизингодателя  в составе ОС учитываются предметы лизинга, переданные лизингополучателям, если по условиям лизингового договора, лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя.

 Порядок учета, оценки и переоценки, а так же отражения в бухгалтерской отчетности доходных вложений в материальные ценности идентичен вышеописанному порядку, относящемуся к ОС организации (строка 1130).

Финансовые вложения (строка 1150) – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации  на конец отчетного периода.

В соответствии с п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», актив  принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие  условия:

1. имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2. к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3. вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

 Выданные беспроцентные займы не соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 19/02 к финансовым вложениям, а значит, не включаются в составе финансовых вложений в бухгалтерской отчетности организации.

К финансовым вложениям относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;
2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы;
5. депозитные вклады в кредитных организациях (могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»);
6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
8. и пр.

К финансовым вложениям организации  не относятся:

1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
5. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ОС, МПЗ, НМА.

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей последующей  оценки, финансовые вложения подразделяются на две группы: