Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах организации

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

 

 

Кафедра учета, аудита и экономического анализа

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине бухгалтерская финансовая отчетность

на тему «Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах организации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Студентка:

3 курса специальности БАА

Юдина А. В.

 

Научный руководитель:

   доцент, к.э.н. Котова К. Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пермь 2013

 

 

 

Введение

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше ставится в зависимость от экономической информации. Качество информации влияет на получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является финансовая отчетность организации.

Информация о финансовом положении формируется в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде отчета о движении денежных средств.

Актуальность темы исследования заключается, прежде всего, в том, что финансовая отчетность содержит значительный объем информации для анализа, на основе которого компании четко ранжируются в различных рейтингах, а рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные на первый взгляд отклонения в результате такого анализа могут изменить интерпретацию информации о финансовом положении компании.

Предметом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия. В качестве объекта выбрано предприятие ОАО «Глазовский хлебокомбинат».

Цель данной работы – разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерской финансовой отчетности как источника информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности ОАО «Глазовский хлебокомбинат». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности как источника информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия;
2. изучить бухгалтерскую финансовую отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия на примере ОАО «Глазовский хлебокомбинат», являющегося объектом исследования;
3. разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Глазовский хлебокомбинат».

При условии выполнения поставленных задач сформируется целостный взгляд на рассматриваемую проблему. Именно это определяет практическую значимость работы.

Финансово - экономические показатели представлены в динамике за 2010 – 2011 гг.

При проведении исследования были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; анализ коэффициентов (относительных показателей), сравнительный анализ.

Источниками информации послужили нормативно – законодательная база РФ, монографии, статьи в периодических изданиях, а также документы, учетные регистры и отчетность объекта исследования за 2010 – 2011 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности
1. Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности

По мнению Медведевой О.В. бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого пользователя необходимой ему финансовой информацией. Благодаря нормативному регулированию бухгалтерской отчетности обеспечивается единство толкования государством системы показателей отчетности организаций различных субъектов рынка, что позволяет составлять сводные отчеты и получать информацию по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и всему народному хозяйству в целом [17,С.369].

Начиная с 1996 г. (с вводом Закона «О бухгалтерском учете») бухгалтерская отчетность в России регулируется четырехуровневой системой документов, представленной на рисунке.

Рис.

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, порядок составления и предоставления отчетности.

Ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 25.11.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 18.07.2010 № 181 –ФЗ) устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах и предоставление бухгалтерской отчетности.

Ст. 49 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ (в ред. от 27.12.2010 № 352 –ФЗ) устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета в обществах с ограниченной ответственностью и предоставление бухгалтерской отчетности.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

К третьему уровень относят методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены состав и формы бухгалтерской отчетности предприятий (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).

Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» утверждены коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. Коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).

Четвертый уровень – указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих предприятий по составу, формам, адресам и срокам представления как для внешних пользователей, так и для внутренних целей. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней.

 

2. Понятие, состав, виды и функции бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета [20, С.8].

Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета делит бухгалтерскую отчетность на два вида:

1. индивидуальная;
2. сводная.

Индивидуальная отчетность - это отчетность, которую на основании нормативной системы регулирования бухгалтерского учета составляют абсолютно все организации.

Сводную отчетность обязаны составлять организации, у которых есть дочерние и зависимые юридические лица. Порядок составления сводной отчетности установлен Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

В МСФО сводная бухгалтерская отчетность носит название «консолидированная».

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность [15, С.591].

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
7. Пояснительная записка.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (п. 49 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность составляется и сдается по установленным формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все предприятия должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

1. выявления конечного финансового результата деятельности предприятия - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
2. представления в надзорные органы;
3. выявления признаков банкротства предприятия;
4. формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
5. использования в управлении предприятием.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям [15, С.592].

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

Управленческая отчетность - это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование предприятия как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

 

 

 

3.  Место анализа финансовой отчетности в деятельности организации

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дает возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

Основными источниками информации для анализа финансовой отчетности предприятия служат бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Бухгалтерский баланс является важнейшим документом финансовой отчетности. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

1. состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;
2. наличие собственного оборотного капитала;
3. величина чистых активов организации;
4. коэффициенты финансовой устойчивости;
5. коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В составе финансовой отчетности организации отчет о прибылях и убытках (форма № 2) занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение прошлого и отчетного периодов, позволяет изучить прирост его стоимости в разрезе источников формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала. Выделение данных о капитале организации в отдельную форму связано с важностью информации о состоянии и движении составных частей капитала для многих заинтересованных пользователей [9, С.141].

Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержание оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств. Особое значение такой анализ имеет в условиях нестабильной экономики и кризиса неплатежей, когда неумелое управление движением денежных средств или отсутствие такого управления вообще может привести к банкротству даже прибыльное предприятие. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) служит основным источником информации для анализа движения денежных средств.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» рекомендована для отражения информации, детализирующей отчетные данные и позволяющей более полно охарактеризовать финансово – хозяйственную деятельность организации.

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» представляется некоммерческими организациями, которые отражают в нем данные по основной деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных членских, добровольных и прочих взносов, данные о поступлении указанных средств, об их расходовании и остатках на 31 декабря предыдущего и отчетного года.

Пояснительная записка позволяет оценить условия функционирования организации в отчетном периоде. С помощью пояснительной записки субъекты анализа получают сведения о способах ведения бухгалтерского учета, на основании которых сформирована финансовая отчетность, а также о фактах изменения учетной политики, оказавших или способных оказать влияние на финансовое положение организации [9, С.158].

Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность является значимым источником экономической информации в предпринимательской деятельности. С одной стороны, она служит интересам организации, представляющей итоговую финансовую информацию о результатах деятельности за определенный период, а с другой – интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информации.

Далее рассмотрим бухгалтерскую отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия в ОАО «Глазовский хлебокомбинат».

 

 

 

2. Практические аспекты формирования бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «Глазовский хлебокомбинат»

1. Краткая характеристика предприятия

Открытое Акционерное общество «Глазовский хлебокомбинат», как предприятие хлебопекарного направления, было создано в 1936 году с ведомственной подчиненностью Удмуртскому тресту «Росглавхлеб».

В июне 1994 года государственное предприятие «Глазовский хлебокомбинат» прелбразовано в Акционерное общество открытого типа. Уставный капитал Общества составляет 2 567 обыкновенных акций номиналом 1 рубль каждая. Добавочный капитал 2 201 008 рублей.

Местоположение Общества: Удмуртская Республика, г. Глазов, ул. Сибирская, 6.

Организационно-правовая форма предприятия – Открытое Акционерное Общество.

Форма собственности – смешанная.

Дата государственной регистрации – 09.06.1994 года.

Регистрационный номер – 688 от 09.06.1994 года.

ИНН – 1829003911

Состав акционеров, владеющих более 5% акций:

1. ООО «Удмуртский промышленный холдинг» - 60,73%
2. ОАО «Сарапульский комбинат хлебопродуктов» - 26,02%.

Орган управления предприятием – Общее собрание акционеров.

Единоличный исполнительный орган – Генеральный директор.

Наблюдательный совет – Совет директоров.

Действующие производственные мощности Общества «Глазовский хлебокомбинат» позволяют выпускать (в существующем ассортименте) хлебобулочных изделий – 17,4 тонны в сутки.

Предприятие специализировано на выпуске хлеба, хлебобулочных и бараночных изделий.

Цель производственной деятельности: насыщение рынка города и района хлебобулочными изделиями, обеспечение потребительского спроса населения, извлечение прибыли из деятельности Общества.

Номенклатура выпускаемой продукции представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Номенклатура выпускаемой продукции ОАО «Глазовский хлебокомбинат»

 

Вид изделия	Количество, %
Хлеба ржаные	43
Хлеба пшеничные	31
Булочные изделия	13
Сдобные изделия	4
Бараночные изделия	8
Изделия лечебно-профилактические	1

Выпускаемую хлебобулочную продукцию Общество реализует оптовым покупателям города и района, индивидуальным предпринимателям, организациям, учебным заведениям, учреждениям здравоохранения, предприятиям общественного питания, населению города и района через торговую сеть.

Объем выпущенной продукции в натуральном выражении представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Объем выпущенной продукции в натуральном выражении ОАО «Глазовский хлебокомбинат»

2010	2011
2 336,7 тонн	1 894,3 тонн (81,1% к 2010 году)

 

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их приобретения и отпуска в эксплуатацию.

Ежегодная переоценка основных средств не производится.

Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей) за 2011 год составила 99 человек.

Основные технико–экономические показатели работы предприятия приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения
			2011 г. к 2010 г.(+\-)	Темп роста в %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации, тыс.руб.	58834	52491	-6373	89,2
Себестоимость, тыс. руб.	45552	47663	2111	104,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	9282	4828	-4454	52,0
Прибыль от продаж, тыс.руб.	7199	3413	-3786	47,4
Прочие доходы	1422	1763	341	124
Прочие расходы	1490	1328	-162	89,1
Чистая прибыль, тыс. руб.	3765	1117	-2648	29,7
Среднесписочная численность, чел.	99	99	0	100
Стоимость ОС, тыс. руб.	5847	4886	-961	83,6

Анализ данных таблицы 2.3 позволяет сделать вывод, что выручка от реализации уменьшилась на 6373 тыс.руб., или 10,8%. Себестоимость продукции увеличилась на 2111 тыс.руб., или на 4,6%. Темп роста себестоимости продукции оказался выше темпа роста выручки от реализации, что привело к снижению валовой прибыли на 4454 тыс.руб., или на 48%. В анализируемом периоде произошел рост прочих доходов и снижение прочих расходов, соответственно на 24% и 10,9%. В 2010 году чистая прибыль составила 3765 тыс.руб., что больше прибыли 2011 года на 2648 тыс.руб., или на 70,3%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии

Бухгалтерская отчетность ОАО «Глазовский хлебокомбинат» включает:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3. Отчет об изменениях капитал (форма № 3);
4. Отчет о движении денежных средств (фора № 4);
5. Пояснительную записку

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66-н, отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Сначала составим актив баланса.

Заполним раздел «Внеоборотные активы».

Строка 1110. В учете организации не числятся нематериальные активы.

Строка 1130. Стоимость основных средств организации на 1 января 2011 г. –5847 тыс.руб. В 2011 г. не было приобретений основных средств. За отчетный период начислена амортизация – 961 тыс.руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2011 г. составила 4886 тыс. руб.

Строка 1150. На начало 2011 года долгосрочные финансовые вложения составили 7041 тыс.руб., на конец 2011 года – 6809 тыс.руб.

Строка 1160. На начало года сумма отложенных налоговых активов (дебетовое сальдо по счету 09) составила 117 тыс.руб., на конец года – 137 тыс.руб.

В строку 1100 запишем общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 13005 тыс. руб., на конец периода – 11832 тыс. руб.

Заполним раздел «Оборотные активы».

В строке 1210 приводится общая величина запасов. На 1 января 2011 г. она составляла 3746 тыс.руб., а на 31 декабря 2011 г. – 3730 тыс. руб.