Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном и финансовом положении организации

Факультет Экономики и финансов

Кафедра  Бухгалтерский учет и аудит

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит  
 

курсовая  РАБОТА

Руководитель  работы _доц. Фёдорова И.Ю._________________________

                                  (ученая степень, звание, фамилия  и инициалы)

Москва 2011 г.

Содержание 

Введение  ___________________________________________________2

1. Сущность бухгалтерской  финансовой отчетности  _____________3

1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности _______________3

1.2 Виды бухгалтерской  отчетности____________________________ 5

1.3 Пользователи бухгалтерской  отчетности_____________________6

2. Бухгалтерская отчетность - источник информации  об           имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта  ________________________8

2.1 Качественные признаки  отчетной информации  ______________8

2.2 Требования к информации  в бухгалтерской  отчетности ______10

3. Правовая база бухгалтерской отчетности ____________________13

3.1 Состав и сроки  предоставления бухгалтерской  отчетности____13

3.2 Содержание бухгалтерской  отчетности _____________________16

3.3 Требования к бухгалтерской  отчетности ____________________23

Заключение_________________________________________________26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

     Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших  источников информации об условиях и  результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

     Отчетность  используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства.

     Содержание, периодичность, сроки представления  отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых  может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

     Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

     Целью курсовой работы является освещение  вопросов, касающихся понятия бухгалтерской  отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации, необходимой для пользователей.

     В рамках заданной цели поставлены следующие  задачи:

     рассмотреть назначение, цели, задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности;

     описать порядок составления, предоставления, утверждения отчетности;

     раскрыть  информационное содержание бухгалтерской отчетности. 

     1. Сущность бухгалтерской  финансовой отчетности 

     1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности 

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  учетных данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показатели), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

     Бухгалтерский учет является важнейшим звеном современной  системы управления деятельностью  хозяйствующего субъекта (организации). Он осуществляет информационное обеспечение субъекта управления о финансово-хозяйственной деятельности. По его данным определяют результаты деятельности, как самой организации, так и ее подразделений, осуществляя повседневный контроль рациональным использованием имеющихся ресурсов, составом, структурой и способах формирования финансовых результатов. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она, как часть системы учета и отчетности, интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативного), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц. Как источник информации о деятельности организации отчетность используется внутренними пользователями для управления экономикой организации и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и показателей отчетности дают возможность выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и так далее.

     Обобщенная  информация о деятельности организации  используется и различными заинтересованными  внешними пользователями для принятия определенных деловых решений в  части доверия к организации как к партнеру и целесообразности ведения с ней дел, определения условий кредитования и возможности возврата кредита, оценки ее способности выплачивать дивиденды, проверки правильности расчетов налогов и так далее.

     Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства - цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственном капитале уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений. 
 
 
 

     1.2 Виды бухгалтерской отчетности 

     Отчетность  является основным источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от пользователей  отчетность юридических лиц подразделяется на три вида:

     1) бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, правила формирования показателей установлены Положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство финансов Российской Федерации. Эта отчетность является публичной (т.е. доступной для всех заинтересованных лиц);

     2) налоговая отчетность основана  на данных налогового учета,  составляется и представляется  в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации.  Эта отчетность составляется  в форме деклараций по видам  платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства. Данные налоговой отчетности могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;

     3) статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным оперативного и бухгалтерского учета. Формируется по правилам, установленным Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом), предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях и не является публичной (данные могут представлять коммерческую тайну).

     Кроме того, организации могут представлять специализированную отчетность в Федеральную  комиссию по рынку ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг, например акционерные  общества), в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом (унитарные предприятия) и т.д. Однако бухгалтерская отчетность представляется всем пользователям – и в налоговые органы, и в комитет государственной статистики и в ФКЦБ, и в комитеты по управлению государственным имуществом.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам:

     1. В зависимости от назначения  отчетность может быть:

     внутренняя (управленческая) – для руководителей  различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные  руководством хозяйствующего субъекта;

     внешняя (финансовая) – для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых  служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством.

     2. В зависимости от периода составления  отчетность может быть:

     промежуточная – составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

     годовая – содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

     3. По степени детализации различают  отчетность:

     общую – характеризует хозяйственную  деятельность всей организации;

     специальную – раскрывает информацию об отдельных  направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг  и т.п.)

     4. По степени обобщения отчетность  подразделяется:

     единичная – охватывает показатели отдельной  организации, подразделения, выделенного  на отдельный баланс;

     сводная – раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы  и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

     консолидированная – раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным  юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.). 

1.3 Пользователи бухгалтерской  отчетности 

     Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности  деятельности организации. Поэтому  для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь  сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

     Получаемые  в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

     Пользователь  бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

     Каждая  группа пользователей предъявляет  свои требования к отчетности, поскольку  на основе отчетной информации принимаются  различные решения в отношении  организации, поэтому важно классифицировать пользователей по различным признакам:

     1. По отношению к хозяйствующему  субъекту различают:

     внутренние  пользователи – это физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного  экономического субъекта и принимают  решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т.д.;

     внешние пользователи – это физические и  юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии.

     В свою очередь внешние пользователи могут классифицироваться на:

     а) заинтересованные лица – это внешние  пользователи, принимаемые решения  которых зависят от показателей  деятельности предприятия. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы, акционеры, инвесторы, покупатели и заказчики, налоговые органы;

     б) незаинтересованные лица - внешние  пользователи, принимаемые, принимаемые  решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации, консалтинговые организации, аудиторские организации, правительство и его органы.

     2. По критерию принадлежности к стране пользователи делятся на:

     отечественные;

     зарубежные  – ориентированы на правила составления  финансовой отчетности, используемые в их странах или на международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО).

     3. В зависимости от финансового  интереса различают:

     пользователей с прямым финансовым интересом (учредители, инвесторы, подрядчики и т.д.);

     с косвенным финансовым интересом (налоговые  органы, банки, страховые компании, поставщики и покупатели и т.д.);

     без финансового интереса (общественность, органы статистики, средства массовой информации и т.п.).

     4. В зависимости от типа организации  можно выделить:

     пользователей, имеющих интересы на международных  рынках;

     крупные и средние организации, имеющие  целью повышение своей инвестиционной привлекательности;

     малые организации, а также крупные  и средние организации, не заинтересованные в раскрытии достоверной информации о себе.

     5. В зависимости от соотношения  целей пользователей и целей  организации:

     преимущественные  пользователи – имеют самые сильные  факторы воздействия на отчитывающуюся организацию: финансовый интерес; непосредственный контроль, обеспеченный системой санкций; общественное мнение (например, государственные контролирующие органы);

     прочие  пользователи.

     6. По критерию частоты обращения  к отчетности пользователи могут быть:

     реальные  – чаще обращаются к финансовой отчетности и предъявляют к ней  свои требования, учитываемые при  составлении отчетности (т.е. постоянно  пользуются данными бухгалтерского учета);

     потенциальные – т.е. могут воспользоваться  данными бухгалтерского учета. В зависимости от силы потребности в бухгалтерской информации эти пользователи превращаются в реальных. 

2. Бухгалтерская отчетность - источник информации  об имущественном  положении и финансовых  результатах деятельности  хозяйствующего субъекта. 

     2.1 Качественные признаки  отчетной информации 

     Целью финансовой отчетности, как известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка. Как свидетельствует мировая практика, представление прозрачной и полезной информации является необходимым условием функционирования организованного и эффективного рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что негативно сказывается на работе рынка.

     Надежность  выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежание неправильного информирования пользователей, включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации.

     Кроме перечисленных выше, качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

     Уместность  и достоверность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений  и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Такую картину дают бухгалтерские отчеты, содержащие адекватную информацию.

     Отчетная  информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную  оценку или на решение, принимаемое  в настоящее время или в будущем. Уместность информации, в свою очередь, характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

     Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют  в нужный момент. Ясно, что запаздывающая информация имеет небольшую ценность.

     Значимость  данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских  отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую этот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

     Хотя  представляемая в этих отчетах информация обычно относится к прошлым событиям и служит основой для оценки результатов  деятельности и выполнения поставленных задач, большинству пользователей требуется также информация, касающаяся будущих решений, например, чтобы предвидеть будущие доходы и расходы организации. В этой связи отчетная информация широко используется для прогнозирования будущих доходов, а следовательно, и размера дивидендов, уровня цен на биржах и т.п.

     Достоверность является другим важнейшим признаком  качества учетной информации, гарантирующим  ее пользователям не только объективное  описание, приемлемое отражение тех  событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы:

     правдивость представленных данных. Для обеспечения  достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Например, если отчет о прибылях и убытках относится к определенному периоду, то приводимые в нем данные о поступлениях и расходах должны в максимальной степени отражать именно те поступления и расходы, которые относятся к этому периоду. Поэтому предусматривается точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки, с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки;

     преобладание  содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное  толкование. Их можно рассматривать  с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах (особенно в пояснительных записках) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления;

     нейтральность. Информация должна быть объективной  по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские (финансовые) отчеты по своему содержанию предназначены для целей представления информации, необходимой в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат;

     осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;