Бухгалтерская финансовая отчетность на предприятии СПК «Шиловский» и ревизионное заключение

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Наиболее  важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Бухгалтерская отчётность выполняет следующие  функции:

• является средством наблюдения пользователями за работой организации;
• является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;
• даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;
• служит средством контроля;
• является базой для разработки текущих и перспективных планов.

Перед каждой организацией встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить является ли достоверной составленная отчётность, позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Пользователи бухгалтерской  отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению  эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности СПК «Шиловский».

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать круг задач, которые необходимо решить в процессе рассмотрения данной темы:

- порядок составления  бухгалтерской отчетности СПК «Шиловский»;

- проверка правильности  составления бухгалтерской отчетности СПК «Шиловский»;

- порядок написания  аудиторского заключения по итогам проверки бухгалтерской отчетности.

        1 Теоретические основы проведения аудита бухгалтерской отчетности организации

        1.1 Цели, задачи и виды аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности

Как показывает мировая  практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в России организуется с учётом мирового опыта. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в нашей стране находится в стадии становления.

Сложившаяся в настоящее  время система нормативного регулирования  состоит из четырёх уровней, что представлено в табл. 1.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены  в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам. Из данного определения вытекают задачи аудита, которые можно определить следующим образом:

• подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и Финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• контроль за соблюдением требований нормативных документов;
• выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

Таблица 1

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от конкретных обстоятельств проверки.

Если экономический  субъект не представил аудиторской  организации существующие документы  в полном объеме, и она не в  состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

В современной литературе предложено множество классификаций  аудита по видам. На наш взгляд, наиболее полной и обоснованной является классификация, представленная в таблице 2.

Таблица 2

Виды аудита

Данная классификация  разработана авторами впервые, составлена по совокупности классификационных  признаков. На наш взгляд, такая классификация позволяет чётко организовать аудиторскую деятельность по любому направлению.

Внешняя и внутренняя формы аудита являются основными. Внешний  аудит осуществляется независимыми аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами в целях формирования и выражения мнения о достоверности финансовой отчётности. Итогом проведения внешнего аудита является составление аудиторского заключения, которое прилагается к годовому бухгалтерскому отчёту организации и предоставляется всем заинтересованным пользователям.

Внутренний аудит проводится работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений. Основной задачей внутреннего аудита является контроль за качеством работы автономных подразделений в интересах его собственников, выявлении резервов и определении наиболее эффективных путей развития, предоставление обоснованных рекомендаций и консультаций. По окончании проведения внутреннего аудита составляется акт проверки и проект приказа с организационными выводами и обязательными указаниями, предоставляемый органу, назначившему проверку.

Хочется отметить, что правильно организовать работу отдела внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны, во-первых, с отсутствием законодательной базы и методических материалов по этому вопросу, во-вторых, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора  от руководства хозяйствующего субъекта. Решением последней проблемы может стать подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, правлению акционерного общества. 

           1.2 Задачи, источники, методы и этапы планирования проверки  

            бухгалтерской отчетности

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов,
2. анализ,
3. оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка - цель заключается в определении основных положений и правил проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Планирование аудиторской  проверки постановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление плана;
3. подготовка и составление программы.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

Важное место на предварительном  этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить  финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие  показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки.

При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности  и оптимальности.

Необходимым условием этапа  планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт «Существенность и аудиторский риск».

Достоверность бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности существенность рассчитывается следующим образом:

1. Определяется существенность по показателям:
• прибыль предприятия после уплаты налогов (в размере 5 %);
• валовый объем реализации без учета НДС (в размере 2 %);
• валюта баланса (в размере 2 %);
• собственный капитал (в размере 10 %);
• общие затраты предприятия (вразмере 2 %).
2. Исходя из полученых значений находится существенность по формуле среднеарифметической;
3. Рассчитывается процент отклонения максимального и минимального значения существенности от среднего.

Существенность тесно  связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем  ниже аудиторский риск и наоборот.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск (АР) включает три основные части:

• неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;
• риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, чтобы  определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков:

АР = НР * РСК * РН,        (1)

Следующим этапом планирования является составление плана и  программы аудита.

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие  доказательства для составления  объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние – информация, полученная от экономического субъекта
2. Внешние – информация, полученная от третьей стороны
3. Смешанные – информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние  доказательства, затем смешанные  и внутренние. По степени получения  наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в виде записей об оценке внутреннего контроля, бухгалтерского учета, а также соблюдения нормативных  актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения.

Собирая аудиторские  доказательства можно применять  следующие процедуры:

• арифметический расчет
• инвентаризация
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
• подтверждение
• запрос
• устный опрос персонала
• проверка документов
• прослеживание
• аналитические процедуры

При разработке плана  аудитора системы бухгалтерского учета  необходимо учитывать:

- общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность предприятия;

- особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

- общий уровень компетентности  руководства;

- учетную политику, принятую  предприятием, и ее изменения;

- влияние нормативно-правовых  актов на организацию бухгалтерского учета;

- ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля;

- существование подразделения  внутреннего аудита и возможное  влияние результатов его работы  на процедуры внешнего аудита  и т.д.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа  является более подробным развитием  плана аудиторской проверки для  полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного  и объективного заключения о системе  бухгалтерского учета предприятия.

Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С этой целью, уже на стадии планирования, аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.

На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также выяснить причины их искажений.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

• имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;
• есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;
• назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;
• соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;
• соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
• проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;
• применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;
• соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.

          1.3 Аудит бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (ф. N 1) является главной формой в системе  бухгалтерской отчетности, поскольку  он характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы баланса положениям нормативных актов. Проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения. В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф "На начало отчетного года" и "Наконец отчетного периода" предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов. Данное правило закреплено, например, в ПБУ 6/01^[14], где записано, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На данном этапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета. При выявлении отклонений устанавливается причина. Аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований: