Бухгалтерская отчетность и ее роль в управлении предприятием. 4

Введение

 Все организации любой организационно – правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Согласно концепции финансового капитала, при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам отчета при обобщении данных бухгалтерского учета, основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Основной задачей развития любой организации является обеспечение эффективного управления предприятием, так как только подобное управление позволит добиться финансовой устойчивости предприятия.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние пользователи экономической информации.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности и выявление ее значения в управлении организацией. В курсовой работе будет рассмотрен финансовый учет, поскольку он является основным источником информации для принятия управленческих решений, проведен финансовый анализ: имущественная оценка, анализ ликвидности, анализ платежеспособности, анализ финансовой устойчивости, оценка деловой активности, анализ рентабельности и прогнозный анализ банкротства.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, состав и содержание бухгалтерской отчетности;
2. выявить роль и значение бухгалтерской отчетности для целей управления организацией;
3. изучить и проанализировать бухгалтерскую отчетность, с точки зрения, управления организацией.

1. Понятие, роль  и значение, проблемы бухгалтерской отчетности в управлении организацией

1. Понятие и содержание бухгалтерской отчетности

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе № 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности».1 Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и согласно, вышеназванного закона, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом, возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно пункту 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации (Таблица-1). Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:

внутренние пользователи - имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.

Таблица 1- Пользователи бухгалтерской отчетности

Поскольку в условиях рыночных отношений бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.), основными задачами отчетности являются следующие:

1. составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;
2. соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;
3. раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;
4. соответствие международно-признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Виды и классификация финансовой отчетности:

Отчетность является основным источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подразделяют, как правило, на три вида:

- бухгалтерская отчетность основана на данных бухгалтерского учета, правила формирования показателей установлены положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство Финансов России, является публичной (открытой для всех заинтересованных лиц);

- налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ее данные могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;

- статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом РФ, предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально- экономических явлениях и не является публичной (данные могут представлять коммерческую тайну).

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам:

1. В зависимости от предназначения отчетность может быть:

- внутренняя (управленческая) – предназначена для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

- внешняя (финансовая)– предназначена для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.) и формируется по правилам, установленным государством. 23

2. В зависимости от периода составления отчетность может быть:

- промежуточной – составляется  нарастающим итогом с начала года (1  квартал, полугодие, 9 месяцев);

- годовой – содержит  итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3. По степени детализации  различают отчетность:

- общую – характеризует  хозяйственную деятельность всей  организации;

- специальную – раскрывает  информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение,  состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.).

4. По степени обобщения  отчетность подразделяется на:

- единичную – охватывает  показатели отдельной организации, филиала, подразделения;

- сводную – раскрывает  объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- консолидированную –  раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово – промышленная группа и т.п.).

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. 

Состав, содержание, правила формирования и заполнения бухгалтерской отчетности организаций регулируются законодательством РФ, а именно: ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Основными формами бухгалтерской отчетности являются:

- бухгалтерский баланс

- отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках)

- а также приложения к ним.

В составе приложений: «Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о движении денежных средств»; «Отчет о целевом использовании полученных средств». Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, сдают бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе (без приложений). Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы.  В пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации появились эти активы. Это может быть собственный капитал (уставный, добавочный), привлеченные средства и внешние обязательства. Что важно, итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.

Баланс может быть построен как горизонтально, так и вертикально. При горизонтальном построении баланса, активы показываются в его левой части, а пассивы - в правой. Вертикальная форма построения предполагает последовательность расположения балансовых статей - сначала идут статьи актива, потом статьи пассива баланса.

 «Отчет о финансовых  результатах», характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.  В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты/ Этот документ вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

«Отчет об изменениях капитала» – официальный документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу, а также отчету о прибылях и убытках. Данный документ раскрывает дополнительные важные сведения об изменениях в уставном, добавочном, резервном или другом капитале предприятия. Согласно Положению по бухгалтерскому учету, которое носит название "Бухгалтерская отчетность организации" следует указывать, за счет чего именно произошло изменение капитала. Данные следует приводить в сравнительной форме, сопоставляя несколько отчетных периодов (как правило, два года). В отчете об изменениях капитала необходимо приводить объяснительную информацию об остатках фондов (фонд накопления, фонд потребления и др.), которые были образованы в строгом соответствии со всеми учредительными документами предприятия, а также принятой учетной политикой за счет прибыли, которая осталась в свободном распоряжении организации. Так же в данной форме бухгалтерской отчетности организация должна отображать данные, касающиеся направленности использования денежных поступлений из государственного бюджета и внебюджетных фондов, а также привести их сравнительную характеристику с предыдущим отчетным годом. Если организация по форме собственности является акционерным обществом, то в отчете об изменениях капитала в обязательном порядке следует раскрыть информацию по учредительным организациям, стадиям формирования капитала или же видам выпускаемых акций в строгом соответствии с положением, которое приведено в письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. №177.

«Отчет о движении денежных средств» является разницей между притоком и оттоком наличных средств за отчётный период. Отчёт дает общую картину производственных результатов, краткосрочной и долгосрочной ликвидности, кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ фирмы.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- движение денежных средств за отчетный период;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и п. 4 Приказа Минфина № 67н).

Промежуточная бухгалтерская отчетность любой организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако по запросу заинтересованных лиц (например, банка, который рассматривает вопрос о выдаче кредита) организация может представить полный комплект отчетности. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность–это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Нужно учитывать, что каждый документ бухгалтерской отчетности должен быть составлен на русском языке (в случае если какой-то документ уже был составлен на другом языке, к нему должен быть дословный подстрочный перевод), с применением утвержденных Министерством финансов Российской Федерации бланков и форм, а все суммы должны быть указаны в рублях.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность. Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.

Нейтральность. Нейтральность бухгалтерских отчетов означает, что она должна всего лишь давать представление о деятельности предприятия, а не агитировать тех, для кого предназначен отчет, к принятию какого-либо решения.

Целостность. Этот принцип предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Если предприятие крупное, имеет, например, несколько филиалов в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности.

Последовательность. Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено.

Существенность. Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной.

Своевременность. Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах.

Осмотрительность. Это требование означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру, чем в итоге может получиться, и формировать резерв на перекрытие.

Непротиворечивость. Означает, что данные первичных бухгалтерских документов и данные, которые переносятся в отчеты, должны совпадать.

Рациональность. Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее.

1.2.Правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, состоящего из четырех стадий (учетных процедур): первичная регистрация в документах, текущее отражение в регистрах аналитического и синтетического учета, обобщение в главной книге и/или оборотных ведомостях, и, наконец, заполнение форм отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности должны быть выполнены предварительные процедуры, обеспечивающие непротиворечивость, сопоставимость и полноту ее показателей.  Для проверки непротиворечивости данных следует проверить:

1. взаимосвязь данных аналитического учета с данными синтетического учета;
2. соответствие данных синтетического учета данным отчетных форм;
3. соответствие показателей на начало года данным на конец предыдущего.

Сопоставимость отчетных показателей обеспечивается за счет соблюдения в течение отчетного периода способов и приемов бухгалтерского учета, принятых в учетной политике (единство методологии). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

К бухгалтерской отчетности в России предъявляются особые требования по оформлению. Так, отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), с использованием типовых форм, рекомендованных Министерством финансов РФ. При разработке самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу МФ РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные в ПБУ 4/99.Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то их необходимо показывать в круглых скобках. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны представлять в установленные сроки (требование срочности) бухгалтерскую отчетность: - квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала, - годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности попадает на выходной или праздничный день, то она переносится на следующий после него рабочий день.

ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает два формата представления отчетности:

- электронный

- бумажный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору или иному пользователю непосредственно в руки или отправить по почте. Если отчетность отравляют по почте необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу МНС РФ от 25.03.2002 № БГ-3-13/149.Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Организация обязана хранить первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

1.3. Основные проблемы бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении предприятием

В системе экономической информации, бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

 Опыт разных стран, да и современной России показывает, что как внутренний, так и внешний, независимый контроль, особенно аудит, приносит ощутимую пользу. Практикой доказано, что даже само наличие контрольного органа, а тем более постоянный системный контроль оказывает на руководителей ведомств и предприятий большое профилактическое воздействие.

Существует три основные проблемы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1.Достоверность финансовой отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. Инвесторы хотят быть уверены в том, что финансовые операции компании осмысленны и что отчетность, предоставляемая общественности, достоверно отражает её финансовое состояние.

Принято считать, что финансовая отчетность, особенно подтвержденная аудитором, правильно отражает хозяйственную деятельность, её результаты. Это далеко от истины. Этому мешают следующие главные обстоятельства:

Ограниченность бухгалтерского учета отчетности. Это проявляется, во-первых, в том, что отчетность слишком обще отражает данные учета, не позволяет точно копировать хозяйственную деятельность; во-вторых, в ретроспективности бухгалтерской отчетности, которую пользователи могут увидеть в лучшем случае спустя квартал после отчетной даты; в-третьих, в индивидуальной учетной политике, которая позволяет либо приукрасить финансовые результаты и финансовое положение, либо, наоборот, при необходимости занизить эти результаты и положение; в-четвертых, в нарушении нормативных актов (в частности положений по бухгалтерскому учету) и часто в использовании противоречий в них.

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая влечет за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности. На современном этапе развития бухгалтерского учета искажения данных отчетности в интересах определенных лиц могут оставаться незамеченными в связи с несовершенством методологии бухгалтерского учета, противоречиями в законодательстве и т.д. К искажениям бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах. Умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности также можно отнести к мошенничеству. Например, если не раскрыть сведений о предоставленных гарантиях или других условных обязательствах, фактах мошенничества руководителей, акционеры и другие пользователи финансовой отчетности могут быть введены в заблуждение. Несмотря на многообразие схем искажения данных в финансовой отчетности, все они так или иначе нацелены на завышение выручки, прибыли и валюты баланса. Поэтому, даже если использовать только общедоступную информацию, можно выявить признаки мошенничества в отчетности и составить собственное мнение о достоверности представленных в ней сведений.

Так же существует многообразие ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности можно разделить на два вида. Один вид ошибок - это ошибки, допущенные непосредственно в учетной работе. Их перенос в бухгалтерскую отчетность обусловлен отражением в ней информации, полученной из данных бухгалтерского учета. Другой вид ошибок - ошибки, допущенные непосредственно при совершении процедур составления бухгалтерской отчетности. Именно об этих ошибках необходимо помнить при составлении бухгалтерской отчетности. Вся совокупность ошибок, совершаемых именно в процессе составления отчетности, может быть разделена на несколько групп:

1. Арифметические ошибки, необходимо тщательно проверять правильность расчета показателей форм бухгалтерской отчетности.
2. Ошибки технического характера - необходимо стремиться к тому, чтобы предполагаемая к внедрению автоматизированная система управленческого учета была успешно апробирована на других отечественных или зарубежных предприятиях, принадлежащих к той же отрасли.
3. Ошибки, связанные с неправильным оформлением документации.