Бухгалтерская отчетность и ее состав. 13

Основные данные о работе

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...3

1 Бухгалтерская отчетность……………………………………………………………....6

1.1 Понятие и значение бухгалтерской  отчетности ………………………….............6

1.2 Виды и периодичность отчетности………..…………………………..………….10

1.3 Состав бухгалтерской отчетности………………………………………………12

   1.4 Порядок составления бухгалтерской  отчетности………………………………..16

  1.5 Адреса и сроки представления  отчетности………………………………...……..18

2 Правовая база бухгалтерской  отчетности...……………………………….…………19

   2.1  Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности…...…19

   2.2 Порядок исправления отчетных  данных………………………………………....21

   2.3  Нормативные документы  о бухгалтерской отчетности………………...…….22

   2.4 Пути перехода России  на международные стандарты……….………………….23

Заключение……………………………………………………………………………….27

Глоссарий………………………………………………………………………………...29

Список использованных источников……………………………………..…………….32

Приложения

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.  Организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны на основе данных синтетического и аналитического учета составлять бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим звеном учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации в обязательном порядке представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

- составление годового отчета  – это  одна из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

- бухгалтерская отчетность является важным показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

- бухгалтерская отчетность  служит информационной базой финансового анализа.

 В данной курсовой  работе  используется литература таких авторов, как Вакуленко Т.Г., Мерзликина  Е. М., Кондракова Н.П. , Пучкова С.И. В своих трудах они говорят о том, что тема бухгалтерская отчетность является одной из важных проблем. Что этой проблеме не достаточно уделяется внимания, поэтому необходима более точная обработка данной темы в научных исследованиях на современном этапе развития общества.  Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для дальнейшего планирования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение того, что представляет бухгалтерская отчетность. Задачами - рассмотрение видов  и форм бухгалтерской отчетности, изучение ее состава, а также порядка составления.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым звеном всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

При исследовании данной темы были использованы такие методы, как изучение и анализ научной литературы.

Результаты данной работы могут  быть использованы руководителями и менеджерами для  усовершенствования процесса построения знаний о таком понятии, как бухгалтерская отчетность.

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое из этих действий находит отражение в бухгалтерском учете.

Внешние пользователи  используют показатели отчетности для оценки эффективности деятельности организации, а внутренние пользователи для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть своевременной и достоверной. В ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, сводится в соответствующих учетных регистрах, а из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая операция обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в некоторых случаях и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

 Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, глоссария и списка использованных источников.

Основная часть

1 Бухгалтерская отчётность

1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности

Вступление многих организаций в рыночную экономику определило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и её имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление очень важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность - это свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных форм, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит  из взаимосвязанных форм, которые образуют по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом положении организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется предъявляемыми к ней требованиями.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте проверки, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность основывается не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета. В первую очередь - это статистический  учет. Нарушение такого подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному периоду,  должны быть корректированы. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом состоит методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методы ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах одновременно с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности дополняется ее целостностью. Она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности,  как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С связи с этим данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный законом срок. Организации, независимо от их организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свою значимость.

Далее в работе  немного подробнее  рассмотрим вопросы, которые касаются порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам содействует реализации данного требования.

Проверка отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие  одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени  для выявления различий и тенденций.

Целью такого сравнения является определение тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, что может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства, для чего привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации данных подходов в бухгалтерской отчетности должно быть использовано сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается,  в первую очередь,  показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - это следующее требование, которое предъявляется к бухгалтерской отчетности. Оно предусматривает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность должна быть подписана руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним относятся открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, образованные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях). Также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Перед публикацией должна быть проведена аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности в обязательном порядке публикации подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Данный подход принят и в международной практике.  Это позволяет внешним пользователям информации принять правильное и обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме. Содержание этой формы определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Основанием  дл представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

-валюта  баланса на конец года не должна превышать четыреста тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

- выручки (нетто) от реализации  товаров, продукции, выполненных  работ и оказанных услуг за  отчетный год, не превышающей миллионно кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублях,  а при наличии значительных оборотов - в миллиардах рублях,  с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как  отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена  уголовная ответственность

1.2 Виды и периодичность  отчетности

На виды отчеты подразделяют по трем основным признакам: 1) объему сведений, включаемых в отчеты; 2) целям, для которых составляются отчеты; 3) периодам, охватываемым отчетностью.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность включает информацию о работе на одном каком-то отдельном участке деятельности организации. Составление внутренней отчетности определяется потребностью самого предприятия.

Внешняя отчетность  отражает хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей, заинтересованных в характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта.

В зависимости от периода, за который предоставляется отчетность, различают периодическую и годовую отчетность.

Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, то ее называют периодической (промежуточной) отчетностью. Периодические отчеты составляются регулярно, через определенные промежутки времени. По данному признаку различают квартальную и полугодовую отчетность, которая составляется нарастающим итогом с начала года.

Периодическая бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность – это бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчёт об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка. В годовой бухгалтерский отчет включены отчетные показатели организации в целом за год, в том числе за IV квартал отчетного года.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период. Отчетным годом  является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь  созданной либо реорганизованной организации  считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. А для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября) – период  с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о результатах хозяйственной деятельности, произведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. При этом по вновь созданной после 1 октября организации бухгалтерский отчет за I квартал следующего за годом регистрации отчетного года включаются данные учета с даты регистрации по 31 декабря года регистрации.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Ответственность лиц, подписавших  бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), показываются в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

 Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (так называемое “свернутое сальдо”)в бухгалтерской отчетности не допускается, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

1.3 Состав бухгалтерской  отчетности

В обязательном порядке в настоящее время организации представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из:

- формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме вышеуказанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут предоставлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, которые входят в состав годовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета  и составлении бухгалтерской отчетности необходимо знать и использовать следующие нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс - форма №  1;

- отчет о прибылях и убытках  - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) - для общественных организаций  и объединений; 

- специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

- итоговую часть аудиторского  заключения, выданного по результатам,  обязательного по законодательству  Российской Федерации,  аудита  бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного  отражения в денежном выражении средств предприятия по их составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса между собой всегда равны, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса определены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В разделах Отчета о прибылях и убытках (форма №2)  содержатся сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ услуг; 

- об операционных доходах и  расходах с выделением процентов  к получению и уплате;

- о внереализационных доходах  и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Как справка в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма  №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток  на начало года, поступления, расход и  остаток на конец года составных  частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих  расходов» и в разделе III « Оценочные  резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и  движение имеющихся в организации  резервов предстоящих расходов и  оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» отражаются сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о  чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Начиная с 1996 года, организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

- Остаток денежных средств на  начало года.

- Поступило денежных средств - всего и в том числе по  видам поступлений

- Направлено денежных средств  - всего и в том числе по  направлениям расходов 

- Остаток денежных средств на  конец отчетного периода.

Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение  денежных средств показывается по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности.

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) включает семь разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показываются остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности, с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражаются остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. Как справка в конце раздела приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения»  отражаются суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» показаны затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды  и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные об остатках средств на начало года, поступлении и использовании средств по их видам и об остатке средств на конец года за отчетный и предыдущий год.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна отражать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

1.4 Порядок составления бухгалтерской  отчетности

  Бухгалтерская отчетность должна соответствовать предъявляемым к ней требованиям. При составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании правильно оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному специальному графику. Основным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Перед началом этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные организации  являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Вспомогательные производства оказывают взаимные услуги друг другу и основному производству.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.  При этом особое значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в  этом деле дало возможность выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В результате данного подхода закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь вычисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются затраты со счета 20 «Основное производство». После того осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке следующей очередности делаются записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организации».