Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации на примере ООО «СтройКомплект»

Введение

В результате своей  деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Бухгалтерская отчетность интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

В ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.)

Актуальность  выбранной темы объясняется тем, что с переходом к рыночным отношениям изменились подходы к  постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ, значение бухгалтерской отчетности.

Цель курсовой работы: изучить порядок формирования бухгалтерской отчетности и учетной политики.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1) определить сущность и формирование бухгалтерской отчетности и учетной политики;

2) определить основные принципы формирования бухгалтерской отчетности и учетной политики;

3) предоставить  практику по вышеуказанным задачам.

Объектом курсовой работы является ООО «СтройКомплект».

Предметом курсовой работы является теоритические вопросы бухгалтерской отчетности и учетной политики на предприятии.

Для теоритической  основы курсовой работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 ФЗ  (ред. от 28.11.2011), ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (в ред. от 08.11.2010 N 144).

Статья Амплеева С. «Новые правила работы в 2011 году» журнала «Главбух № 1, 2011» помогла разобраться, как грамотно составить учетную политику на 2011 год, не забыв прописать в ней новые правила бухгалтерского и налогового учета.

Эффективное учебное  и практическое пособие по бухгалтерскому и управленческому учету разработала кандидат экономических наук, доцент Пожидаева Т. А. «Анализ финансовой деятельности». В нем автор попытался реализовать комплексный подход к оценке финансового состояния организации и эффективности ее деятельности на основе данных всех форм традиционной бухгалтерской отчетности.

Для практической - документация ООО «СтройКомплект».

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое  влияние показатели прибыли, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная  политика предприятия является одним  из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Глава  1. Понятие  и формирование бухгалтерской отчетности и учетной политики

1. Понятие бухгалтерской отчетности и учетной политики предприятия

Бухгалтерская отчетность – это единая система  учетных данных об активах, обязательствах и финансовых результатах хозяйственной деятельности организации, формируемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [4, с. 11]

В Письме Минфина  России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором  приведены Рекомендации аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г., отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Новые формы  отчетности представляют собой:

а) Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
2. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При этом Отчет  об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку в обязательном порядке представляют только по итогам года. Сдавать их в составе промежуточной отчетности не нужно. [4, с. 12]

б) Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

3. бухгалтерский баланс (форма №1);
4. отчет о прибылях и убытках (форма №2);
5. отчет об изменениях капитала (форма №3);
6. отчет о движении денежных средств (форма №4);
7. пояснительную записку;

8. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Из перечня  сдаваемых форм удалена форма  № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу. Соответствующая информация должна быть перенесена в пояснительную записку. Для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа «Пояснения».

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. [9, статья «Новая бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс»]

Учетная политика - совокупность принципов, основ, правил, методов и способов, принятых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов.

Представим обоснование учетной  политики в форме пояснительной  записки к годовой отчетности.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 08.11.2010 № 67н).

Учетная политика организации - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).

Учетную политику следует рассматривать как в узком, так и в широком

смысле слова.

Учетная политика в узком смысле - документ системы  ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы  бухгалтерского учета, применяемые  конкретной организацией.

Учетная политика в широком смысле - система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Учетная политика в широком смысле охватывает систему внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая шире, чем только приказ по учетной политике [5, с. 24].

Как правило, в  приказ об учетной политике входят следующие разделы:

1) «Общие положения»:

- реквизиты  организации;

- наименование  приказа;

2) «Организационный раздел»:

- кто ведет  учет;

- применяются  ли автоматизированные средства  ведения учета;

- способ представления отчетности;

3) раздел «Для целей налогового учета»;

4) раздел «Для целей бухгалтерского учета»;

5) «Заключительный раздел» (кто ответственный за исполнение приказа);

6) «Приложения» (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм, график документооборота).

В разделах «Для целей налогового учета» и «Для целей бухгалтерского учета» отражаются решения организации по вопросам учета, которые используются в ее деятельности и по которым у организации есть право выбора. [8] 

На выбор  учетной политики могут влиять следующие  факторы:

• форма собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);
• текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
• особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
• кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);
• хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Между тем выбранная  организацией учетная политика оказывает существенной влияние на величину показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. [5, с. 32] 

1.2. Принципы формирования бухгалтерской отчетности и

учетной политики предприятия

1.2.1. Принципы формирования бухгалтерской  отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская  отчетность должна быть составлена  на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская  отчетность должна быть составлена  в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные  обороты продаж, обязательств и  т.п., может приводить данные в  представляемой бухгалтерской отчетности  в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской  отчетности не должно быть  никаких подчисток и помарок.

5. Если значение  какого-либо числового показателя  отсутствует, то в строке (графе)  ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый  показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).

7. Статьи бухгалтерской  отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими  положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России (в ред. от 08.11.2010 N 144). (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).

8. Бухгалтерский  баланс должен включать числовые  показатели в нетто-оценке, т.е.  за вычетом регулирующих величин,  которые должны раскрываться  в пояснениях к Бухгалтерскому  балансу и Отчету о прибылях  и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской  отчетности должны быть сопоставимы  с данными за предшествующие  отчетные периоды (п. 6.4 Концепции,  п. 10 ПБУ 4/99).

Годовой бухгалтерский баланс представляется организацией в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации (пункт 2 статьи 15 Закона N 129-ФЗ). Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерский баланс представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 15 Закона N 129-ФЗ).

Отметим, что  общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерский баланс вместе с другими документами бухгалтерской отчетности только один раз в год по итогам отчетного года.

Форма бухгалтерского баланса организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Бухгалтерский баланс, как следует из формы ОКУД 0710001, состоит из двух частей - актива и пассива.

При этом актив  баланса, отражающий состав и размещение хозяйственных средств организации, включает в себя следующие разделы:

I "Внеоборотные  активы", в состав которого  входят:

• нематериальные активы;

• результаты исследований и разработок;

• основные средства;

• доходные вложения в материальные ценности;

• финансовые вложения (отметим, что речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев);

• отложенные налоговые  активы;

• прочие внеоборотные активы.

II "Оборотные  активы", в состав которого  входят:

• запасы;

• налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям;

• дебиторская  задолженность;

• финансовые вложения (речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев);

• денежные средства;

• прочие оборотные  активы.

Пассив баланса, отражающий источники образования  хозяйственных средств организации  и их целевое использование, включает в себя 3 раздела, а именно:

III "Капитал  и резервы". В состав этого  раздела входят:

• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

• собственные  акции, выкупленные у акционеров;

• переоценка внеоборотных активов;

• добавочный капитал (без переоценки);

• резервный  капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Обратите внимание, что некоммерческие организации  должны именовать раздел "Капитал  и резервы", как раздел "Целевое  финансирование" (примечание к Приказу N 66н). При этом вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческие организации должны включить показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

IV "Долгосрочные  обязательства", где указываются  обязательства организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев. К долгосрочным обязательствам относятся:

• заемные средства;

• отложенные налоговые  обязательства;

• резервы под  условные обязательства;

• прочие обязательства.

V "Краткосрочные  обязательства", где отражаются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся:

• заемные средства;

• кредиторская задолженность;

• доходы будущих  периодов;

• резервы предстоящих  расходов;

• прочие обязательства.

Детализацию показателей  по соответствующим строкам актива и пассива баланса организации  должны определять самостоятельно, на это указывает пункт 3 Приказа N 66н.

Организации могут  приводить показатели об отдельных  активах, обязательствах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу указывается в графе 1 "Пояснения".

По каждому  числовому показателю бухгалтерского баланса, кроме баланса, составляемого  за первый отчетный год, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710001 содержит графы, в которых по каждой строке баланса приводятся показатели:

- на отчетную  дату отчетного периода, за  который составляется баланс (графа  3 "На___ 20__ г");

- на 31 декабря  предыдущего года (графа 4 "На 31 декабря 20__ г.");

- на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему  (графа 5 "На 31 декабря 20__ г.").

Если бухгалтерский  баланс составляется для представления  его в органы государственной  статистики и другие органы исполнительной власти, то в балансе указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие  строки (графы) в форме прочеркиваются. [12]

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего отчетного года. С утверждением Приказа Минфина  России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ Минфина России N 66н) произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы.

Для представления  данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. Однако изменились коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей.

В новой форме  отчета о прибылях появилась дополнительная графа "Пояснения", в которой согласно Приказу Минфина России N 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме. Пример оформления пояснений в табличной форме приведен в Приложении N 3 к вышеуказанному нормативному документу Минфина России. Используя таблицы, приведенные в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, можно выделить следующие возможные ссылки отчета о прибылях и убытках на пояснения:

1) строка "Себестоимость  продаж" - пояснение 6 "Затраты  на производство" в части расходов  по обычным видам деятельности;

2) строка "Проценты  к получению" - пояснение 3 "Финансовые  вложения" в части сумм начисленных процентов по финансовым вложениям по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

3) строка "Прочие  доходы":

4) строка "Прочие  расходы":

Организация может  не ограничиваться представленным Минфином набором пояснений и согласно п. 27 Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, может дополнительно включать в их состав информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе издержек обращения; о составе прочих доходов и расходов и т.д. [9, статья «Отчет о прибылях и убытках: структура, порядок формирования, показатели отчета»]

 1.2.2. Принципы формирования учетной политики

Учетная политика ежегодно составляется главным бухгалтером  или иным должностным лицом, на которое  возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации.

ПБУ 1/2008, так  же как и прежнее ПБУ 1/98, распространяется:

в части формирования учетной  политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;

в части раскрытия учетной  политики - на организации, публикующие  свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места нахождения.

Вновь созданная организация  оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц). Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается со дня ее регистрации.

Условиями, позволяющими реализовать  требования и правила бухгалтерского учета в составе приказа руководителя об учетной политике, являются:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета для ведения бухгалтерского учета;

-.формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

-.порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Рассмотрим содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

- совокупности счетов  синтетического учета, содержащихся  в Плане счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению, представляющем  схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций) в бухгалтерском учете;

- групп хозяйственных  операций, характерных для организации  в зависимости от отраслевых  особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др.

Формы первичных учетных  документов для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы, разрабатываются  организацией самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Отсутствие в первичном  учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском  учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы  первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений. В связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации отсутствуют методики ее составления, единые формы отчетности.

Виды форм внутренней бухгалтерской  отчетности и их содержание устанавливаются  организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования:

- адресности, представляющей  ориентацию содержания форм и  периодичность их составления  на конкретные пользователи;

- оперативности, т.е. составления  за короткий временной период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);

- соблюдения соотношения  превышения выгод от использования  учетной информации над затратами  по составлению отчетности.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской  отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации  определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами.