Бухгалтерская отчетность организации. 16

Министерство  сельского хозяйства РФ

Департамент научно-технической политики и образования

ФГОУ  ВПО Костромская ГСХА 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Бухгалтерская отчетность организации» 
 

Выполнила:

студентка экономического факультета, 4 курса 5 группы 
 
 

КОСТРОМА 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………………………………5

1.1. Проблемы формирования бухгалтерской отчетности……………….5

1.2. Методология  составления бухгалтерской отчетности  в России……12

2. ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………….16

2.1. Экономическая  характеристика организации……………………….16

2.2. Организация  бухгалтерского учета………………………………….25

3. СОДЕРЖАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ………………………...29

3.1. Бухгалтерский  баланс………………………………………………….29

3.2. Отчет  о прибылях и убытках………………………………………….37

3.3. Пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………………...38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………40

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………42

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………43 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

      Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

    Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

          Всё это позволяет  конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в  общем можно определить как оценку:

• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
• рентабельности;
• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

     В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. [9]

     Все вышесказанное подтверждает актуальность данной курсовой работы.

   Целью выполнения данной работы является изучение финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, а также ее назначение и роль в принятии управленческих решений.

   Для достижения поставленной цели были выдвинуты  следующие задачи:

• изучение теоретических аспектов финансовой отчетности организации;
• рассмотрение финансовой (бухгалтерской) отчетности как источника аналитической информации;
• определить назначение и роль финансовой отчетности в принятии управленческих решений.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Проблемы формирования бухгалтерской отчетности

     Ни  одна организация не застрахована от ошибок: как на этапе ведения бухгалтерского учета, так и на этапе составления отчетности. Вовремя ошибки помогут предотвратить налоговую ответственность. Во избежание ошибок, при составлении бухгалтерской отчетности необходимо выполнять следующие советы:

1. Избегать технических ошибок. Во многих организациях общей технической ошибкой является несоблюдение требований п.5 приказа Минфина России от 22.07.03 №67н. Данная норма предписывает не включать в формы бухгалтерской отчетности те показатели (строки, графы), по которым у организации отсутствуют данные по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям.

     В отчетности же большинства организаций  при отсутствии числовых значений статьи (строки, графы) остаются незаполненными.

     Также к техническим ошибкам относят арифметические ошибки, описки. Актуальность данных ошибок падает в связи с компьютеризацией и автоматизацией процесса формирования отчетности.

2. Не сворачивать «сальдо». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Единственное правило, когда возможно «сальдирование» активов и обязательств, касается отражение в бухгалтерской отчетности свернутое сальдо по отложенным налоговым активам (ОНА) и отложенным налоговым обязательствам (ОНО), при единовременном выполнении двух условий:

• наличия в организации ОНА и ОНО;

• ОНА и ОНО учитываются при расчете налога на прибыль.

     Под зачетом активов и пассивов понимается отражение в балансе только дебиторской или кредиторской задолженности, в зависимости от того, какой показатель больше. Это касается активно-пассивных счетов, таких как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Бухгалтерский баланс включает показатели в нетто-оценке. Нетто-оценка предусматривает отсутствие в балансе регулирующих счетов, но раскрытие информации о них в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В соответствии с принципом нетто-оценки стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности корректируется на величину соответствующего резерва или сумму начисленной амортизации.

Регулирующими признаются:

• суммы начисленной амортизации;
• резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
• резерв под обесценение финансовых вложений;
• резерв по сомнительным долгам.

4. Деление кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные. Многие организации при отражении в отчетности долгосрочной задолженности, срок погашения которой наступит менее чем через 365 дней, допускают методологическую ошибку. ПБУ 15/01 предусматривает два варианта отражения долгосрочной задолженности в учете, один из которых – учитывать данную задолженность в составе долгосрочной, даже если до срока ее погашения осталось менее 12 месяцев. Предусмотрев данный вариант в учетной политике, бухгалтеры полагают, что это же правило действует и на отчетность.  Но даже если организация не составляет корреспонденцию счетов на перенос долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность, все равно в отчетности кредиторская задолженность со сроком погашения менее 365 дней должна отражаться в составе краткосрочной. В противном случае пользователи отчетности получат неверную информацию для анализа финансового положения организации.

5. Необходимо проверить финансовые вложения, отраженные по стр.140 или 250. Отражение в составе финансовых вложений беспроцентных займов и просроченных векселей, а также исключение депозитных вкладов из состава финансовых вложений являются методологическими ошибками.

    Депозитные  вклады учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», который в соответствии с экономической группировкой входит в понятие «денежные средства». Существуют исключения из общего правила, которые касаются депозитов. В соответствии с п.2 и 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады квалифицируются в качестве финансовых вложений с точки зрения раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

    Ошибка  в виде отражения в отчетности в качестве финансовых вложений беспроцентных  займов и просроченных векселей является следствием неправильного отражения данных операций в бухгалтерском учете. Бухгалтеры, отражающие беспроцентные займы на счете 58 «Финансовые вложения», руководствуются п.3 ПБУ 19/02: «…к финансовым вложениям организации относятся… предоставленные другим организациям займы». Однако п.3 ПБУ 19/02 необходимо сопоставлять с критериями признания актива в качестве финансового вложения:

• право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;
• к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.;
• актив должен приносить организации доход в будущем.

     Проанализировав природу беспроцентных займов и представленные выше критерии, приходим к выводу, что не выполняется условие о доходности актива. Следовательно, беспроцентные займы экономически справедливо отражать в учете и отчетности в составе дебиторской задолженности по стр.230 или 240, в зависимости от сроков их погашения.

     Информация  о просроченных векселях подлежит включению  в данные баланса в состав краткосрочной  дебиторской задолженности, так  как после наступления срока  платежа держатель векселя уже  не рассчитывает на получение доходов в будущем, а думает только о процедуре истребования долга.

6. Не забывать заполнять раздел бухгалтерского баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Заполнять или не заполнять – вот в чем вопрос. Конечно, если у организации налажен учет на забалансовых счетах и в договоре определена оценка имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, то ответ однозначный – отражать. Прежде всего, для того чтобы не портить нервы, так как в случае аудиторской проверки данное замечание отражено в заключении, а в случае налоговой проверки организацию могут оштрафовать по ст.120 НК РФ. Неправомерность данного штрафа придется доказывать в суде.
7. Необходимо отражать прибыли и убытки корректно. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - рекордсмен по ошибкам, большинство из которых касаются отражения хозяйственных операций в отчетности.

     При отражении операций по выбытию активов  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по стр.090 «Прочие доходы» отражается выручка с НДС, который впоследствии отражается и в величине прочих расходов. В соответствии с п.3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в ф.№2 поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

     По  стр.090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие  расходы» отражается конечный финансовый результат по операциям (прибыль  или убыток), формирующим эти доходы и расходы. В то же время п.18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» предписывает отражать прочие доходы в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, в случаях когда выполняются одновременно два требования:

1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     Одной из распространенных ошибок при составлении  ф.№2 является включение процентов  к уплате (к получению) в состав стр.100 (090) «Прочие расходы (доходы)». Хотя проценты и относятся к прочим доходам (расходам), но в п.23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать отчет о прибылях и убытках, в число которых входят показатели «Проценты к уплате» и «Проценты к получению», отражающиеся в отчетности обособленно от прочих расходов (доходов).

     В случае доначисления по каким-либо причинам организацией налога на прибыль за предыдущие периоды или пеней  по налогам и сборам в бюджет и  внебюджетные фонды, данные нередко  ошибочно включаются в состав прочих расходов, что искажает показатель стр.140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по стр.151 «Налог на прибыль за предыдущие периоды», а пени – по стр.152 «Пени по налогам и сборам».

8. Необходимо вносить коррективы правильно. Порядок исправления ошибок зависит от времени выявления неправильного отражения хозяйственной операции. Различают три типа ошибок:

• ошибка текущего периода выявлена до окончания отчетного года – исправления производятся в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения;

• ошибка отчетного года выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке – коррективы вносятся записями декабря года, за который составляется годовая отчетность;
• выявлена ошибка, относящаяся к операциям прошлого года, - исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, отчетность не пересдается. А исправления производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     На  практике бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего года. В соответствии с требованиями п.10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному.

     В случае выявления ошибки в бухгалтерской  отчетности прошлого отчетного периода (самостоятельной или с помощью аудиторов) бухгалтеры часто при составлении текущей отчетности корректируют графы «За аналогичный период предыдущего года» без раскрытия информации о произведенных корректировках в пояснениях к бухгалтерской отчетности, что неправильно. В соответствии с п.10 ПБУ 4/99, если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

9. Нельзя забывать про пояснительную записку. Организации в отношении пояснительной записки делятся на три категории:

• составляющие в соответствии со всеми требованиями п.27 ПБУ 4/99, а также другими положениями по бухгалтерскому учету;

• формально составляющие. У организаций этой группы в пояснительной записке не всегда раскрывается аналитическая информация, также отсутствуют сведения о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, хотя в то же время такие события и факты имеются;
• не составляющие.

10. И последний совет, на будущее. Советы №1 и 9 носят рекомендательный характер, так как данные ошибки не ведут к искажению отчетности и налоговым последствиям. Последующие советы носят методологический характер и ведут к штрафным санкциям.

Ответственность за допущенные искажения может быть:

• административная – в виде штрафа от 2000 до 3000 руб.на должностных лиц организации. Эти санкции могут быть наложены при следующих составах правонарушения: грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов или грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. 

     При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%;

• налоговая. Так, согласно ст.120 НК РФ установлены санкции за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Размер санкций по данной статье установлен от 5000 до 15000 руб., а если эти нарушения привели к занижению налоговой базы, то 10% от суммы недоплаты, но не менее 15000 руб. [11]

Далее рассмотрим порядок составления бухгалтерской отчетности. 

1.2. Методология составления  бухгалтерской отчетности  в России

     Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

     При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции  фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

     Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

    В порядке последующей очередности  производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

    При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

    Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

    Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. [8]

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В следующей главе рассмотрим характеристику ОАО Племзавода «Караваево». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Экономическая характеристика организации

     ОАО  Племзавод «Караваево» основан  в 1920 году, в деревне Караваево  Костромской области Костромского района.

     Федеральное государственное унитарное предприятие  ордена Ленина и ордена Трудового  Красного знамени племенной завод  «Караваево» приобрело данный статус в соответствии с гражданским кодексом РФ и оформлено Приказом от 20.02.1998 года. В настоящее время, в соответствии с Приказом ГК РФ от 15 января 2007 года, поменяло свою форму собственности и теперь называется Открытое Акционерное Общество ордена Ленина и ордена Трудового Красного знамени Племзавод «Караваево».

     Территория  ОАО Племзавода «Караваево» расположена  в 6 км к юго-востоку от областного центра г. Костромы. Связь с областным  центром осуществляется по дороге областного значения Кострома – Красное-на-Волге. Внутрихозяйственная связь осуществляется по проселочным  и полевым дорогам.

     Основная часть территории предприятия расположена на холмистой и холмисто-грядовой равнине. Рельеф равнины также полосо-холмистый, характеризуется сглаженностью, мягкостью форм. Склоны в основном длинные, пологие, протяженностью от 200 до 1000 м. По территории Племзавода протекает река Сендега.