Бухгалтерская отчетность в туризме

Российская  Международная Академия Туризма

Алтайский Филиал 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  предмету: Бухгалтерский  учёт

Тема: Бухгалтерская отчётность в туристских организациях 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                      Выполнила:

                                                                                                           Проверил:

                                                                                                        Оценка:             
 
 
 
 
 
 

Барнаул 2010 г.

  Содержание.

1. Введение.

2. Понятие и  состав бухгалтерской отчётности.

3. Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчётности.

4. Порядок составления  бухгалтерских отчётов.

5. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса.

6. Правила оценки статей бухгалтерского баланса.

7. Порядок представления  бухгалтерской отчётности.

8. Публикация  бухгалтерской отчётности.

9. Особенности учёта в туристской организации.

10. Заключение.

11. Список  литературы.

                                              1. Введение

   В результате  своей деятельности любая организация  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такой действие находит отражение в бухгалтерском учёте.                                                    

   Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

   Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

   Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

   Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

   Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

   Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

   Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. 

                 2. Понятие и состав бухгалтерской отчётности. 

   Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Она является завершающим этапом учётной работы.

   Данные  отчётности используются внешними  пользователями для оценки эффективности  деятельности организации, а также  для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчётность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды.

   Организации  составляют отчёты по формам  и инструкциям, утверждённым Минфином  и Госкомстатом РФ. Единая система  показателей отчётности организации  позволяет составлять отчётные  сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

   Отчётность  организаций классифицируют по  видам, периодичности составления,  степени обобщения отчётных данных.

   По видам  отчётность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют её по данным бухгалтерского учёта. Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

   По периодичности  составления различают внутригодовую  и годовую отчётность. Внутригодовая  отчётность включает отчёты за  день, пятидневку, декаду, половину  месяца, месяц, квартал и полугодие.  Внутригодовую статистическую отчётность  обычно называют текущей статистической отчётностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчётностью. Годовая отчётность – это отчёты за год.

   По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.

   В настоящее  время организации представляют  в обязательном порядке квартальную  и годовую бухгалтерскую отчётность.

   В соответствии  с приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997 года №8 квартальная бухгалтерская отчётность на 1997 год включает:

- форму №1  «Бухгалтерский баланс»;

- форму №2  «Отчёт о прибылях и убытках»

   Для квартальной  бухгалтерской отчётности на 1997 год сохранено содержание типовых форм, утверждённых для составления годовой бухгалтерской отчётности за 1996 год. Поэтому при заполнении квартальных форм бухгалтерской отчётности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности. Вместе с тем следует иметь в виду, что в квартальной бухгалтерской отчётности форма №2 называется «Отчёт о прибылях и убытках», а в годовой – «Отчёт о финансовых результатах». Изменение названия формы обусловлено изменением редакции названия этой формы в Законе о бухгалтерском учёте.

   В соответствии  с Федеральным законом «О бухгалтерском  учёте» (от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/96) годовая бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организации состоит из:

а) бухгалтерского баланса; 
б) отчёта о прибылях и убытках;

в) приложений к  ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной  записки.

   Формы  бухгалтерской отчётности организаций,  а так же инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством  финансов РФ.

   Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учёта, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчётности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

   В пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации,  критериями которой являются, широта  рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт,  репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности  у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации. Интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчётности. 

   Всё большая  ориентация отечественной бухгалтерской отчётности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизили её к отчётности западных стран.

   За 1997 г. годовая бухгалтерская отчётность в соответствии с приказами Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 и от 21 ноября 1997 г. №81-н (8 и 14) включает:

а) бухгалтерский  баланс – форма №1;

б) отчёт о  прибылях и убытках – форма  №2;

в) пояснение  к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

    отчёт  о движении капитала – форма №3;

    отчёт  о движении денежных средств  – форма №4;

    приложение  к бухгалтерскому балансу –  форма №5;

    пояснительную  записку;

г) специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций  системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

д) итоговую часть  аудиторского заключения.

   Малые  предприятия вправе представлять  бухгалтерскую отчётность по  упрощённым процедуре и формам  отчётности.

   В состав  годового бухгалтерского отчёта малого предприятия разрешается включать только формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчёта не представляется. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности. 

1. Бухгалтерская отчётность организации является завершающим  этапом учётного процесса. В ней  отражаются нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчётный период (месяц, квартал, год).
2. Бухгалтерская отчётность составляется на основе данных синтетического и аналитического учёта и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
3. Бухгалтерская отчётность за 1997 г. составляется без учёта изменения нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен с 1 января 1998 г.
4. Бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.
5. Бухгалтерская отчётность составляется по типовым формам, разработанным и утверждённым Минфином РФ,
6. Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчётности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.
7. Организации, отчётность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчётности представляют итоговую часть аудиторского заключения.
8. Исправления отчётных данных после утверждения годовых отчётов производятся за отчётный период, в котором обнаружены искажения.
9. Организация составляет бухгалтерскую отчётность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
10. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчёта составляется также сводная бухгалтерская отчётность, включающая показатели отчётов таких обществ, находящихся на территории РФ и за её пределами, в порядке, устанавливаемым Минфином РФ.

           4. Порядок составления бухгалтерских отчётов. 

   Для того  чтобы бухгалтерская отчётность  соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчётов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчётов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также показателей отчётов и балансов с данными синтетического и аналитического учёта; осуществление записи хозяйственных операций  в бухгалтерском учёте только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

   Составлению отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчётности является закрытие в конце отчётного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

   Приступая  к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные организации являются сложными объектами учёта и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

   Обобщение  накопленного опыта в этом  деле позволило выработать следующие  рекомендации: закрытие счетов начинают  со счетов производств, имеющих  максимальное количество потребителей  и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

   В первую  очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счёта 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очерёдности производятся записи на счетах по учёту капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 46 «Реализация продукции(работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счёт 80 «Прибыли и убытки».

   При составлении  форм бухгалтерской отчётности  используются в основном данные  Главой книги. Порядок составления отчётных форм подробно изложен с Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности.

   Отчётным  годом для всех организаций  считается период с 1 января  по 31 декабря включительно.

   Первым  отчётным годом для создаваемых  организаций считается период с их государственной регистрации о 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчётным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

   Данные  вступительного баланса должны  соответствовать данным утверждённого  заключительного баланса за период, предшествующий отчётному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчётного года причины следует объяснить.

    Изменения  в бухгалтерской отчётности, относящиеся как к текущему, так и к пришлому году (после её утверждения), производятся в отчётности, составляемой за отчётный период, в котором были обнаружены искажения её данных.

   Исправления  ошибок в бухгалтерской отчётности подтверждаются подписью лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.

   Бухгалтерская  отчётность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.  В организации, где бухгалтерский  учёт ведётся на договорных  началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчётность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учёт. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса. 

   Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

   Структура  бухгалтерского баланса состоит  из актива и пассива. Активы  и пассивы должны представляться  с подразделениями в зависимости  от срока обращения (погашения)  на краткосрочные и долгосрочные. 

   Содержание  бухгалтерского баланса характеризуется  содержанием, входящих в него  статей 

   В подразделе «Нематериальные активы»  показывается наличие нематериальных активов, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставных капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

   Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам; по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

   К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

-  из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, и программы для ЭВМ, базы данных и др.

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на ноу-хау и др.

   Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица. Признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

   По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейным способом - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

   Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу, начисленной амортизации.

   В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам , как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

   В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

   Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

   По основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой на может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

   Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

  В подразделе «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного    строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

   Незавершенное строительство - это фактические затраты застройщика (инвестора) по возведению объектов основных средств.

   Остатки оборудования к установке отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления), включают стоимость приобретения и расходы по заготовке и доставке на склады организации. Если учет приобретаемого оборудования для установки ведется в учетных ценах, то применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма разницы в стоимости приобретенного оборудования, определенной по фактической себестоимости, и учетными ценами списывается в дебет или кредит счета 16. Дебетовое сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования к установке.

   При заполнении подраздела «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94)», утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160.

   При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

   В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

   Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

  Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

   Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости (без корреспонденции на счетах 06, 58 и 82 «Оценочные резервы»), если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают.

По статье «Прочие  внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1 .

В подразделе «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, МБП и других материальных ценностей.

   В соответствии с ПБУ 5/98 сырье, материалы, МБП принимаются к учету по фактической себестоимости.

   В пунктах 6-10 ПБУ 5/98 дано определение фактической себестоимости материальных ценностей для каждого возможного случая их поступления на предприятие. Дается перечень, что включается в фактические затраты, а что не включается.

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется всходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.