Бухгалтерская отчетность в России и международной практике. 2

  Федеральное агентство по образованию

  Филиал  «СЕВМАШВТУЗ»

  государственного  образовательного учреждения

  высшего профессионального  образования

  «Санкт-Петербургский  государственный  морской технический  универтет» 
 

Факультет  № 2

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и планирование» 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

по  теме:

«Бухгалтерская отчетность в России и международной практике» 
 
 
 
 
 
 

                              Студент:    Хаялутдинова Э.Г.

                                                    Группа:                2391у

                                                                Преподаватель:  Высоцкая Т. Р. 
 
 
 

  Северодвинск

  2009

  Содержание: 

1. Бухгалтерская отчетность в России и международной  практике……….3
2. Бухгалтерский баланс (форма №1), его содержание…………………….5
1. Схема построения баланса………………………………………………..6

    2.1.1  Актив. Формирование раздела 1 «Внеоборотные активы»………….8

    2.1.2 Формирование раздела 2 «Оборотные активы»………………………10

  2.1.3. Пассив. Формирование раздела 3 «Капитал и резервы»…………….11

    2.1.4 Формирование раздела 4,5 «Долгосрочные и краткосрочные обяза-    

    тельства»………………………………………………………………………13

     3. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках (форма №2)…..13

    Исходные  данные и задание на выполнение расчетной части курсовой ра-

    боты…………………………………………………………………………….17

    Расчетная  часть…………………………………………………………….….20

  Список  литературы……………………………………………………………47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           1.  Бухгалтерская  отчетность в России  и международной практике

          Международные стандарты финансовой  отчетности (МСФО) – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов организаций во всем мире.

          Применение МСФО позволяет сократить расходы на ее подготовку, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международные рынки. Используя МСФО, крупные организации руководствуются соображениями престижа и проводимой ими политикой информационной открытости в отношениях с заинтересованными ее пользователями с целью повышения доверия к организации.

          Использование МСФО наряду с  национальными стандартами является  одним из перспективных способов распространения МСФО, применяемых в экономически развитых странах, таких как Швеция, Австрия, Франция, Голландия. Его преимуществами являются: свобода организаций в выборе стандартов для подготовки отчетности, возможность одновременно удовлетворить требования инвесторов и контролирующих органов. Главное преимущество – создание предпосылок и возможностей внесения постепенных и взвешенных изменений в национальную систему бухгалтерского учета и отчетности.

          Адаптация национальных стандартов к МСФО, или их разработка на основе МСФО, вызвана тем, что большое количество стран вносят изменения и разрабатывают новые национальные стандарты финансовой отчетности, которые в целом соответствуют МСФО. Этот путь предпочтителен для стран, в которых принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности несущественно отличаются от принципов учета и отчетности МСФО. К ним относятся как развитые страны (Албания, Кения, Зимбабве), так и более развитые (Бразилия, Египет, Малайзия). Решения привести национальные системы    бухгалтерского   учета   и   отчетности в соответствии с МСФО были

приняты в Германии, Франции, Италии.

          Таким образом, расширение сферы  действия МСФО направлено на  создание глобальной модели подготовки  и распространения финансовой информации. Гармонизация систем учета и отчетности может быть достигнута в результате комплексного применения различных способов распространения МСФО.

          В нашей стране международные  стандарты используются в основном предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, РАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа – банк». Это связано с тем, что акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

          Ведение параллельного бухгалтерского  учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международным стандартом является более приемлемым способом ее представления.

          Разработкой и совершенствованием  международных стандартов учета  занимается Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО), созданный 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Ирландии, а также США. В 2001 г. Комитет был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

          Система МСФО охватывает все  основные вопросы, связанные с  составлением финансовой отчетности организации. Например, МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», «Финансовые инструменты – раскрытие информации»; МСФО 12 «Налоги на прибыль»; МСФО 16 «Основные средства»; МСФО 18 «Выручка» и т.д.¹ 

                      2. Бухгалтерский  баланс (форма №1), его содержание

          Важнейшим документом финансовой  отчетности является баланс организации – форма №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

          В бухгалтерском учете слово  «баланс» имеет два значения:

1) равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая  важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств  организации в денежной оценке на определенную дату.

          Основа построения баланса это  классификация хозяйственных средств.  В бухгалтерском балансе показывается  состояние средств организации  в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

          В зависимости от целевого  назначения применяют различные  виды бухгалтерских балансов:

          Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество.

          Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В  ликвидационных  балансах имущество       организации     отражается  не  по  учетной  стоимости, а по цене

возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

          Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года; промежуточные – ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев.

          Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную.

          Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

          Консолидированные  балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организациям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

          Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.²  

                                  2.1 Схема построения баланса     

          Бухгалтерский баланс состоит  из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства  по их составу, а в другой  по источникам формирования. Первая  часть баланса называется активом,  а вторая пассивом. «Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный».

          Самой важной особенностью бухгалтерского  баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

          Источник информации для составления  баланса – бухгалтерские счета.  Название счета обычно совпадает  с названием объекта учета.  Любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток – сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

          В рекомендуемой форме бухгалтерского  баланса актив баланса состоит  из двух разделов:

1. Внеоборотные  активы.

2. Оборотные  активы.

          В пассиве баланса источники  формирования имущества сгруппированы  в три раздела:

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные  займы.

5. Краткосрочные  обязательства.³ 

           2.1.1  Актив. Формирование раздела 1 «Внеоборотные активы»

          Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

          В составе основных средств  не должны отражаться объекты,  не приносящие организации экономических выгод. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 ПБУ 6/01).

          Таким образом, перед составлением  годовой отчетности организации  следует:

– создать  комиссию и выявить постоянно  не используемые объекты основных средств;

– сформировать документы, обосновывающие необходимость  списания постоянно не используемых объектов баланса;

– издать приказы по списанию с баланса  выявленных объектов.

          Чаще всего организации все-таки  может использовать такие объекты:  для продажи, в качестве источника  запасных частей, лома черных  или цветных металлов и иных видов вторичного сырья. Поэтому одновременно с признанием расходов в виде стоимости списываемых объектов основных средств должны быть признаны и доходы в виде поступающих товарно-материальных ценностей (дебет сч.10 «Материалы»). Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, пригодные к использованию в самой организации или к реализации, приходуются по текущей стоимости (п.79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

          Незарегистрированные объекты недвижимости  согласно принципу имущественной  обособленности активы организации  существуют обособленно от активов собственников этой организации и активов других организаций (п.6 ПБУ 1/98). Это означает, что принятие к учету активов осуществляется при условии получения на них права собственности, т.е. после государственной регистрации (п.2 ст.8 ГК РФ).

        Использование объекта означает, что на нем может производиться  продукция, либо он иным образом начинает приносить организации экономические выгоды. Поэтому на основании принципа соответствии доходов и расходов (п.19 ПБУ 10/99) для правильного формирования финансовых результатов, приносящие доходы объекты основных средств должны амортизироваться:

– амортизация  начисляется по объекту, числящемуся  в составе незавершенных капитальных вложений (по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию;

– амортизация  начисляется по объекту, фактически эксплуатируемого и принятого к бухгалтерского учету в качестве основных средств с выделением на отдельные субсчета к счету учета основных средств.

          Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п.5 ПБУ 6/01).

          Для отражения доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе предусмотрена стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности».

          Незавершенное строительство –  это затраты заказчика (застройщика)  по возведению объектов строительства  с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию (п.2 ПБУ 2/94).

          Не признаются расходами организации  авансы, выданные в счет оплаты работ (п.3 ПБУ 10/99). Это правило применимо ко всем видам авансов и предоплат, в том числе и к авансам на работы по капитальному строительству. 

                  2.1.2 Формирование  раздела 2 «Оборотные  активы»

        В этом разделе отражаются  средства организации, используемые  ею, как правило, в течение одного  года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

          В подразделе «Запасы» показываются  остатки соответствующих ценностей. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы (п.2 ПБУ 5/01):

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи (готовая продукция  и товары);

- используемые  для управленческих нужд организации.

          Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо, чтобы активы характеризовались способностью приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. (п.2 ПБУ 19/02).

          По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

          Контроль за состоянием дебиторской  задолженности один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в  течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246;

б) более  чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

          По статье «Покупатели и заказчики»  показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

         В подразделе «Краткосрочные  финансовые вложения» отражаются  краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

          По статье «Денежные средства»  показывается остаток денежных  средств в кассе. Сумма по  этой статье есть сальдо счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

      2.1.3. Пассив. Формирование  раздела 3 «Капитал  и резервы»

         Пассив баланса - это сумма  обязательств организации. 

         По статье «Уставный капитал»  показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный  фонд (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

- паевые  взносы (производственные кооперативы);

- уставный  капитал (все остальные организации).

          По статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост  стоимости внеоборотных активов,  в том числе основных средств,  выявляемый по результатам их  переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.

          По статье «Резервный капитал»  отражаются остатки резервного  и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

          По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» показывается  остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое сальдо, то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

          По статье «Непокрытый убыток  отчетного года» записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» без составления проводки).

2.1.4 Формирование раздела  4,5 «Долгосрочные  и краткосрочные  обязательства»

        В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

           По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

          В краткосрочных обязательствах  подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

          В подразделе «Кредиторская задолженность»  отражаются прочие долги организациям  и физическим лицам. 

     3. Содержание и  структура отчета  о прибылях и  убытках (форма  №2)

          Отчет о прибыли и убытках  должен характеризовать финансовые  результаты деятельности организации за отчетный период.

          В отчете о прибылях и убытках  доходы (ПБУ 9/99 «Доходы организаций») и расходы (ПБУ 10/99 «Расходы организаций») должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.

          Суммы доходов, расходов и финансовые  результаты рассчитываются для  отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до  конца отчетного периода.

          Все расходы организации, а  также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

          Составляется Отчет по данным  счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

          Отчет о прибыли и убытках  должен содержать следующие числовые  показатели:⁴

          –Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка). В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.