Бухгалтерская отчётность и её состав. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

Введение 

1 Бухгалтерская отчетность 

1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности 

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности 

1.3 Порядок составления  бухгалтерской отчетности 

2 Правовая база  бухгалтерской отчетности 

2.1 Требования к  информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности 

2.2 Нормативные документы  о бухгалтерской отчетности 

2.3 Пути перехода  России на международные стандарты 

Заключение 

Глоссарий 

Библиографический список

Приложение 1 

Приложение 2 

ВВЕДЕНИЕ 
 

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.  

Проблема и ее актуальность. Все организации любой  организационно-правовой формы собственности  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность.  

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так  как: 

-          составление годового отчета  является одной из наиболее  сложных задач для бухгалтерской  службы организации; 

-          бухгалтерская отчетность является  важнейшим показателем, характеризующим  финансовое положение организации,  и в этом качестве представляет  интерес для большого числа  различных пользователей подобной  информации; 

-          бухгалтерская отчетность является  информационной базой финансового  анализа. 

  Степень разработанности  проблемы. В данной работе используется  литература таких авторов, как:  Вакуленко Т.Г., Ефимовой О.В., Ковалева  В.В., где в своих трудах они  говорят о том, что тема бухгалтерская  отчетность является одной из  важных проблем. Что этой проблеме  не достаточно уделяется внимания, поэтому необходима более точная  обработка данной темы в научных  исследованиях на современном  этапе развития общества. Так  как бухгалтерская отчетность  необходима для оперативного  руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для  последующего планирования.  

  Объект и предмет  исследования. Объект исследования  – отчетность организаций. Предметом  исследования является состав  бухгалтерской отчетности.  

Цель и задачи исследования. Цель данной курсовой работы – рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская отчетность. Задачи –  рассмотреть виды и формы бухгалтерской  отчетности, изучить ее состав, а  также порядок составления. 

Гипотеза. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и  организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим  этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами. 

Методы исследования. При исследовании данной темы использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы. 

Практическая значимость. Результаты данной работы могут быть использованы руководителями и менеджерами  для совершенствования процесса построения знаний о таком понятии, как бухгалтерская отчетность.  

В результате своей  деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете. 

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними  пользователями для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней  должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  за прошлые периоды. 

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую  отчетность. Такая процедура обобщения  учетной информации необходима в  первую очередь самому предприятию  и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия. 

1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 
 

1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности 
 

Вхождение многих организаций  в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации  и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних  пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и  другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные  учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и  будущих акционеров организации. 

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом  утвержденных формах, итогов работы предприятия  за истекший отчетный период.[1] 

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. 

Значение бухгалтерской  отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. 

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим  требованиям: достоверности, целостности, сво­евременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. 

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях  хозяйственной деятельности. Это  условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей. 

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового  года.[2] 

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При  этом следует руководствоваться  положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. 

Сама корректировка  и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке  к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки. 

Достоверность бухгалтерской  отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и  его филиалов, представительств и  иных структурных подразделений, в  том числе выделенных на самостоятельные  балансы. 

Целостность или  полнота отчетности позволяет принимать  более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской  организации. 

Своевременность предполагает представление соответствующей  бухгалтерской отчетности в соответствующие  адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением  бюджетных), обязаны представлять квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами  собственника. 

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение. 

Далее в работе будет  немного подробнее рассмотрим вопросы  касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами. 

Простота бухгалтерской  отчетности лежит в ее упрощении  и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного  требования. 

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения  представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие  предполагает нейтральность представленной в ней информации. 

Сравнимость предусматривает  наличие одинаковых показателей  на протяжении различных отрезков времени  с целью выявления различий и  тенденций.[3] 

Цель такого сравнения  выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его  нельзя избежать принципа ограничения  полезности информации, а это может  оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях  снижения объемов производства в  отчетном году фирма приняла решение  о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла  долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что  тенденция к улучшению финансового  состояния компании может иметь  место лишь в долгосрочной перспективе. 

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение  информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год. 

Экономичность достигается  путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб  качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих  справочно-информационный характер. 

Оформление —  следующее требование, предъявляемое  к бухгалтерской отчетности. Оно  означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации  и специалистом, ведущим бухгалтерский  учет (главным бухгалтером и т.п.)[4] 

Публичность бухгалтерской  отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. К  ним отнесены открытые акционерные  общества, кредитные и страховые  организации, биржи, инвестиционные и  иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных  источников. 

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих  изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам  государственной статистики по месту  регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. 

Годовая бухгалтерская  отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. 

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке  подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в  международной практике, что позволяет  внешним пользователям информации принять обоснованное решение в  части вложения капитала в данную компанию. 

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной  форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). 

Основанием представления  бухгалтерского баланса является наличие  одновременно следующих показателей  деятельности общества: 

ü                валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим  законодательством; 

ü                выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и  оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный  размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим  законодательством. 

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним  десятичным знаком.[5] 

Наряду с публикацией  годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно  положительное, отрицательное, отказ  от выражения мнения). 

Внутренняя бухгалтерская  отчетность не подлежит публикации, так  как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение  сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная  ответственность. 
 

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности 
 

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую  бухгалтерскую отчетность. 

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает: 

-                     форму № 1 «Бухгалтерский баланс»; 

-                     форму № 2 «Отчет о прибылях  и убытках». 

Кроме указанных  форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности. 

 При ведении  бухгалтерского учета и составлении  бухгалтерской отчетности необходимы  знание и использование следующих  нормативных документов, определяющих  порядок ведения бухгалтерского  учета в организациях: 

-                     бухгалтерский баланс – форма  № 1; 

-                     отчет о прибылях и убытках  – форма № 2; 

-                     отчет об изменениях капитала  – форма № 3; 

-                     отчет о движении денежных  средств – форма № 4; 

-                     приложение к бухгалтерскому  балансу – форма № 5; 

-                     пояснительную записку; 

-                     отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) – для общественных организаций  и объединений;  

-                     специализированные формы бухгалтерской  отчетности, утвержденные для организаций  министерствами и ведомствами  по согласованию с Минфином  России; 

-                     итоговую часть аудиторского  заключения, выданного по результатам  обязательного по законодательству  Российской Федерации аудита  бухгалтерской отчетности. 

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу  и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится  по вертикали на две части для  раздельного отражения видов  средств и их источников. В левой  части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в  правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид  средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива  баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.  

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в  своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: 

-                     о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ услуг;  

-                     об операционных доходах и  расходах с выделением процентов  к получению и уплате; 

-                     о внереализационных доходах  и расходах и чистой  (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.         

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную  акцию. 

В расшифровке отдельных  прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды  об отдельных видах прибылей и  убытков. 

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех  разделов и справки. 

В разделе I «Капитал»  показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала. 

В разделе II « Резервы  предстоящих расходов» и в  разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец  отчетного периода, и движение имеющихся  в организации резервов предстоящих  расходов и оценочных резервов. 

В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды  о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода. 

В «Справке» указываются  данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным  видам деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы. 

С 1996 года организации  составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит  из четырех разделов: 

-                     Остаток денежных средств на  начало года. 

-                     Поступило денежных средств –  всего и в том числе по  видам поступлений 

-                     Направлено денежных средств  – всего и в том числе  по направлениям расходов  

-                     Остаток денежных средств на  конец отчетного периода. 

Сведения о движении денежных средств представляются в  валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках». 

Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой. 

 Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма  №5) состоит из семи разделов. 

В разделе 1 «Движение  заемных средств» показывают остатки  на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные  займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.  

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год  по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с  выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и  выданных обеспечениях.  

В разделе 3 «Амортизируемое  имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении  и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и  имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката. 

В разделе 4 «Движение  средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться  сведения о собственных средствах  организации и привлеченных средствах  по их видам. В конце раздела справочно  приводятся данные о незавершенном  строительстве и инвестиции в  дочерние и зависимые общества. 

В разделе 5 «Финансовые  вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений. 

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности»  отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. 

В разделе 7 «Социальные  показатели» приводятся данные об отчислениях  в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды.  

Отчет о целевом  использовании полученных                  средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке  средств на начало года, поступлении  средств по их видам, использование  средств по из видам и об остатке  средств на конец года. 

Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности.[6]  
 

1.3 Порядок составления  бухгалтерской отчетности 
 

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отра­жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  только на основании надлежаще оформленных  оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей  информации; правильная оценка статей баланса. 

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей. 

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации  являются сложными объектами учета  и калькулирования себестоимости  продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и  основному производству вспомогательные  производства. 

При взаимном использовании  продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все  объекты калькуляции фактические  затраты. Какую-то часть затрат по некоторым  объектам калькуляции организации  вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет  обоснование последовательности закрытия счетов. 

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих  максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным  количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В  соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей  последовательности. 

В первую очередь  исчисляют себестоимость услуг  вспомогательных производств и  закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро­изводственные  и общехозяйственные расходы  и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость  продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После  этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».  

В порядке последующей  очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации, и закрываются  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».[7]