Бухгалтерский баланс, его структура, содержание

4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и анализа»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Бухгалтерский баланс, его структура, содержание»

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Выполнил:        студент

курс 3  группа              

Научный руководитель             

к.э.н., доцент:                           

Рудакова.                           

«___» ________2006год

Оценка _____________

Барнаул 2006

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…3

1. Баланс как основная форма финансовой отчетности…………………….…..5

1.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса.………….….....5

1. 2. Виды и классификация бухгалтерских балансов…………………………11

1.3. Оценка основных статей бухгалтерского баланса………………………..18

1.4. Историческое развитие базовой формы и экономической интерпретации бухгалтерского баланса…………………………………………………………38

2. Формирование финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса в ОАО «Алтай- Лада»……………………………………………………………..

2.1. Краткая характеристика предприятия…….…..…………………………...

2.2. Подготовительные мероприятия при составлении формы №1…………..

2.3. Основные правила формирования статей баланса, их оценка и содержание в ОАО «Алтай-Лада

Заключение………………………………………………………….……………

Список литературы ……………………………………………….…………..…

Введение

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность.

Бухгалтерский баланс является старейшей формой отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения). Баланс - главный источник информации об имущественном положении организации.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Темой курсовой работы является бухгалтерский баланс, его структура и содержание.

Целью работы является изучение формирования финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса в ОАО «Алтай- Лада».

Для этого необходимо выполнить следующие задачи исследования:

      определить сущность понятия, построение и содержание бухгалтерского баланса;

      рассмотреть виды и классификацию бухгалтерских балансов;

      изучить историческое развитие базовой формы и экономической интерпретации бухгалтерского баланса;

      рассмотреть подготовительные мероприятия при составлении формы №1.

      изучить особенности составления баланса в ОАО «Алтай - Лада»за 2005 год.

Предметом исследования является бухгалтерский баланс, его структура и содержание.

Объектом исследования является деятельность ОАО «Алтай - Лада» за 2005 год.

Для выполнения данной работы были использованы следующие основные источники:

1.            Работы отечественных авторов по данной теме.

2.            Периодическая печать: журналы «Бухгалтерский учёт», «Аудит и налогообложение».

3.            Нормативно – правовое законодательство.

Курсовая работа состоит из двух глав.

В первой главе рассматривается понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса, виды и классификация бухгалтерских балансов и историческое развитие базовой формы и экономической интерпретации бухгалтерского баланса.

Во второй главе даётся краткая характеристика исследуемого объекта,  рассматривается, какие подготовительные мероприятия проводятся при составлении формы №1 и приводится анализ финансового положения ОАО «Алтай – Лада».

I. Баланс как основная форма финансовой отчетности.

1.1.           Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оцен­ку за отчетный период, а также оперативно руководить органи­зацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имущест­ве и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis – два и lans – чаши, т.е. баланс в этимологическом смысле означает двухчашечные весы.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информа­ции о финансовом положении организации за отчетный пери­од. Он позволяет определить состав и структуру имущества ор­ганизации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показы­вает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли ор­ганизация в ближайшее время оправдать взятые на себя обя­зательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые за­труднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источни­ком информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (соб­ственные и заемные обязательства), выраженным в денеж­ной оценке и составленным на определенную дату.

По своему строению баланс представляет собой двухсторон­нюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение органи­зацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надеж­ности. Правая часть называется пассивом баланса и показыва­ет величину средств, вложенных в хозяйственную деятель­ность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за получен­ные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бух­галтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соот­ветствующего требования существует вероятность оттока хо­зяйственных средств, способного принести организации эконо­мические выгоды, и когда величина этих выгод может быть из­мерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

•              собственниками за счёт первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещест­венному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно раз­мещено (основные средства, нематериальные активы, оборудо­вание, капитальные вложения, материалы, готовая продук­ция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполня­ют в организации; в пассиве - по источникам образования иму­щества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредите­лей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюд­жета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества по­ступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив ба­ланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса на­зываются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

При составлении баланса следует исходить из требования:

      правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бух­галтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентариза­цией;

      реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

      единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

      преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

      ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользова­телями информации.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и яв­ляющиеся юридическими лицами, независимо от форм собст­венности (включая организации с иностранными инвестиция­ми), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид имущества или источников его формирования, называется статьей бухгалтерского баланса. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналити­ческого учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных анало­гичных по назначению регистров). Счета, отражающие состоя­ние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а креди­товое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Актив баланса включает следующие разделы:

« Внеоборотные активы »- состоит из нематериальных акти­вов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложе­ний в материальные ценности и прочих внеоборотных активов. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеобо­ротным) активам.

«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запа­сов, призванных обслуживать процессы производства и обраще­ния, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ре­сурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материа­лы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст­рукции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, ха­рактеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженно­сти организации, ее краткосрочные финансовые вложения в цен­ные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денеж­ных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наи­больший удельный вес здесь составляют денежные средства и де­биторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

«Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собст­венного капитала, включающего различные по своему эконо­мическому содержанию, принципам формирования и исполь­зования источники финансовых ресурсов организаций: устав­ный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отраже­ния задолженности на отчетную дату по долгосрочным креди­там банков и займам, полученным от других организаций и учреждений, а так же отложенных налоговых обязательств.             

«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и зай­мам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда также  относятся статьи  «Доходы будущих периодов» и  «Резервы предстоящих расходов».

Бухгалтерский баланс формируется по следующим основным принципам.

Принцип хозяйствующей единицы. Сущность этого принципа заключается в том, что имущество предприятия должно быть обособлено от его учредителей. Хозяйствующей единицей является любая организация, составляющая самостоятельный бухгалтерский баланс. При этом предприятие может быть частью другой, более крупной организации. Бухгалтерская отчетность для такой организации (предприятия более высокого уровня) составляется путем консолидирования (объединения) финансовых информационных данных о предприятиях более низкого уровня.

Принцип действующего предприятия. Согласно этому принципу предполагается, что оно функционирует в течение неопределенно длинного периода времени, его ликвидация не намечается и нет необходимости переоценивать активы предприятия.

Принцип денежного измерения. Он заключается в том, что в бухгалтерском балансе все показатели приводятся в едином денежном выражении. Это позволяет сопоставить, складывать и вычитать неоднородные факторы хозяйственной деятельности предприятия.

Принцип учета по себестоимости. Сущность этого принципа заключается в том, что в бухгалтерском учете активы регистрируются по первоначальной покупной стоимости и затем, как правило, не переоцениваются. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в балансе- нетто не все активы отражены по первоначальной стоимости. Например, основные средства в нем представляются по остаточной стоимости, которая регулярно изменяется за счет накапливаемого износа. Кроме того, в условиях гиперинфляции допускается переоценка активов государственным регулированием.

Принцип двойной записи. Этот принцип обеспечивает равновесие баланса. Активы, указанные в левой стороне баланса, должны быть равны пассивам, указанным в правой стороне. Принцип двойной записи также означает, что все хозяйственные операции записываются по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс является важнейшим источником информа­ции о финансовом положении организации за отчетный пери­од. Он позволяет определить состав и структуру имущества ор­ганизации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и яв­ляющиеся юридическими лицами, независимо от форм собст­венности составляют бухгалтерский баланс по единой форме.

1. 2. Виды и классификация бухгалтерских балансов.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить несколько классификаций бухгалтерских балансов.

По источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

— данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);

— данные счетов Главной книги (книжный баланс);

— статистические данные (актуарный баланс).

В первом случае баланс основан па принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

Во - втором, баланс основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги

В - третьем случае баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

По времени составления различают балансы:

— вступительные;

— периодические;

— заключительные,

— разделительные;

— объединительные;

— ликвидационные.

Вступительный баланс-первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия, представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации.

Периодические (промежуточные) балансы составляются на заданные отрезки времени (день, месяц, квартал, год, по требованию и т.д.). Этот баланс является как бы фотографией хозяйственной ситуации (или средств и источников, или различных фаз кругооборота капитала). При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс. Например, если баланс за 2003 г. помечен: на 1 января 2004 г., он трактуется как начинательный, если на 31 декабря 2003 г. — как заключительный. В России был принят первый порядок, а на Западе, как правило, второй.

Заключительные балансы представляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принцип непрерывности функционирующего предприятия.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия. Ито­гом этих процедур является появление нескольких новых орга­низаций на базе ранее действовавшей организации.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния.

Ликвидационный баланс свидетельствует о смерти фирмы. Он состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.

По объему информации балансы делятся на:

— самостоятельные;

— отдельные;

— сводные.

Каждое предприятие, обладающее правами юридического лица, должно иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс.

Если юридические лица подчиняются в административном по­рядке какому-то управленческому органу и сдают ему самосто­ятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между фирмами, сдавшими самостоятель­ные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:

— балансы-брутто;

— балансы-нетто.

Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на опре­деленную отчетную дату. Перечень таких регулирующих ста­тей ограничен: амортизация основных средств, амортизация не­материальных активов и некоторые другие.

Баланс-нетто - баланс, очищенный от регулирующих статей баланса. Позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

Баланс-нетто правильнее отражает имущественное положение фирмы, а баланс-брутто — систему текущих отношений внутри фирмы.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практи­ке не применяются, используются балансы-нетто, т. е. без регу­лирующих статей.

По реформированию различают балансы:

— реформированные;

— нереформированные.

Баланс считается реформиро­ванным, когда прибыль, полученная за данный отчетный пе­риод, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показы­вается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полу­ченная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей.

По формату баланс может быть выражен несколькими вариантами:

— двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда наоборот: актив справа, пассив слева;

— односторонний: актив сверху, пассив под активом (воз­можен обратный порядок);

— разделенный: по центру приходится название статей (в поряд­ке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

— сводный: слева проводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

— шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива (возможен обратный вариант).

По времени составления балансы делятся на:

— провизорные;

— перспективные;

— директивные.

Классификация введена А. Я. Локшиным. Так, провизорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября.

Если же возникает необходимость составления баланса на бу­дущие периоды, баланс, показатели которого исчислены стати­стическими методами, называется перспективным. Однако перс­пективный баланс, показатели которого рассчитаны путем мате­матически ожидаемых или экспертным путем полученных вели­чин, далеко не всегда соответствует потенциальным возможно­стям фирмы и желаниям ее администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты могут составить директивный, который может пока­зать оптимальную структуру использования ресурсов фирмы.

По степени, правомочия выделяют бухгалтерские балансы:

— юридические;

— отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юриди­ческими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ.

Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, производства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами осуществляется через системы счетов внутренних рас­четов.

По видам деятельности предусмотрены следующие виды
бухгалтерских балансов:             

—   уставные;

—   неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

Неуставные бухгалтерские балансы представляют информа­цию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствую­щего юридического лица (балансы обслуживающих произ­водств — социальная сфера и пр.).

Обобщая, можно сказать, что сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса. Поэтому в зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить множество классификаций бухгалтерских балансов по различным признакам, что мы только что и продемонстрировали.

1.3    Оценка основных статей баланса                         

Моделирование баланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность в оценке. Статическая интерпретация осторожной оценки сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена. Таким образом, собственный капитал, как разница между совокупной оценкой активов и обязательств, приводится в балансе с максимальной осторожностью. (9, с.441)

Следует различать текущую и балансовую оценку объектов наблюдения. Текущая оценка осуществляется на счетах в течение периода и сводится к использованию первоначальной (восстановительной) стоимости. Оценка объектов в балансе предполагает их отражение по минимальной из двух оценок — первоначальной и цены возможной продажи активов или возможного погашения обязательств. Текущий учет объектов, включаемых в актив баланса, организуется по стоимости их постановки на учет (приобретения, производства или эксплуатации). Если цены на рынке в отношении отдельных объектов на дату составления отчетности снижаются против их первоначальной стоимости, на разницу создается резерв, выполняющий роль регулятива, т. е. контрарной статьи баланса, уточняющей оценку основного показателя в сторону ее уменьшения. (15, с.104)

Осторожная оценка обязательств сводится к тому, что в балансе приводятся, не только долги (кредиторская задолженность), существующие на дату составления отчетности, но и резервы под погашение обязательств, которые возникнут в будущем, а в разделе обязательств отражены доходы, полученные на дату составления отчетности, заработать которые предприятие может только в будущем.

Следовательно, оценка капитала зависит от оценки активов и обязательств, признаваемых в балансе.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. В разделе «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Нематериальные активы (строка 110)

По этой группе статей показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В целях правильного отражения информации следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н, «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка).

К нематериальным активам относят: