Бухгалтерский баланс – его функция в рыночной экономике, содержание и техника составления

ВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ,

 ГУМАНИТАРНЫХ НАУК, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

Институт современных  технологий образования

 

Специализация Бухгалтерский  учет, анализ и контроль

 в бюджетных и  некоммерческих организациях

 

 

Курсовая работа

 

 

 

На тему: «Бухгалтерский баланс – его функция в рыночной экономике, содержание и техника составления».

 

 

 

 

 

                                                                          

                                                            Исполнитель: Кузнецова Л.Г.

                                                                          Научный руководитель:

 

 

 

 

 

 

Уфа 2011

План

Введение _______________________________________________________________________3

Глава 1 Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Понятие и сущность бухгалтерского баланса _______________________________  5

1.2 Формы бухгалтерских  балансов_______________________________________8

1.3 Классификация балансов____________________________________________11

1.4 Схема построения бухгалтерского баланса_____________________________14

1.5 Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике_______ 22

Глава 2 Техника составления  бухгалтерского баланса

1. Техника и этапы составления промежуточного (месячного, квартального) баланса_________________________________________________________     24
2. Техника и этапы составления годового баланса________________________  27

Заключение ________ ________________________________________________  28

Литература ________ ________________________________________________   29

Приложение 1________________________________________________________30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса и его функция в рыночной экономике. В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс означает равновесие, уравновешивание или  количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое  обобщение информации широко применяется  в учёте, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций  в рыночной экономике.

Балансовое  обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и  синтетическим обобщением информации.

Двойственный  характер отражения заключается  в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются  с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют  различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс платёжный, баланс трудовых ресурсов и т. д.

Балансовое обобщение  информации впервые было применено  для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние  предприятия, его положение в  системе управления рыночной экономикой. Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете.

Термин "Баланс", в переводе с  французского, буквально означает весы. Балансом называют равновесие между  какими-то двумя факторами, событиями  или показателями. Понятие баланс широко применяется в самых  различных областях.

Основной и главной формой бухгалтерской  отчетности был и остается бухгалтерский  баланс (форма № 1).

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность  и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

В балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.  Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.

Понятие и сущность бухгалтерского баланса

Баланс (франц. balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу  так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия  в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей  сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением  денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение  баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно  записать в виде:

Активы = Собственный  капитал + Кредиторская задолженность

Активы - это  хозяйственные средства, контроль над  которыми предприятие получило в  результате свершившихся фактов хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические  выгоды - это потенциальная возможность  активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

· использован  обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

· обменен  на другой актив;

· использован  для погашения обязательства;

· распределён  между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом  понимается не весь полный капитал  фирмы, а только часть его, принадлежащая  владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал - это средства, полученные от органов, а также прибыль как  финансовый результат эффективной  деятельности предприятия.

В левой части  балансового уравнения в составе  активов указывается дебиторская  задолженность перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим  основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства  предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

В настоящее  время существует две противоположные  точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером. Вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид баланса вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует. Развитие бухгалтерского баланса, в настоящее время обусловлено переходом на международную систему финансовой отчетности.

Таким образом, в современном составе  отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня  вокруг которого, группируются представленные в наглядной форме данные о  деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Формы бухгалтерских  балансов

Баланс всегда считался и считается  в настоящее время главной  определяющей формой отчетности. Сам баланс - это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.

Эти балансы могут различаться  номенклатурой статей и методами оценки.

Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же токового баланса предшествуют следующие этапы работ:

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим  отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

В зависимости от того, какова степень  ухудшения финансового положения  организации, ликвидационные балансы  могут составляться в виде:

·  вступительного;

·  промежуточного;

·  заключительного.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный баланс - достаточно новое явление в отечественной  учетной практике. Консолидированный  баланс представляет собой объединение  балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом  отношении.

Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

Динамический и статический  балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств  организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

 

 

 

Классификация балансов

 

Существует множество видов  балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

·  время составления;

·  источник составления;

·  объём информации;

·  характер деятельности;

·  объект отражения.

1.  По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.

     Вступительный  (организационный) баланс. Составляется  только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

     Текущие  балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса.

Во-вторых, промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

     Санируемые  балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

     Ликвидационные  балансы формируются при ликвидации  организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

     Разделительные  балансы составляются в момент  разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

     Объединительный  баланс формируют при объединении  нескольких предприятий в одно.

По способу очистки  могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это  баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

     Баланс-нетто  – это баланс, из которого регулирующие  статьи исключены.

Исключение из баланса  регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2.     По источникам  составления балансы подразделяют  на инвентарные, книжные и генеральные.

     Инвентарные  балансы составляют только на  основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

     Книжный  баланс составляют только на  основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

     Генеральный  баланс составляют на основании  учётных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные  и сводные.      Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

     Сводный  баланс получают путём механического  сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     Консолидированный  баланс представляет собой объединение  балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

3.  По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – не основные.

4. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

 

 

 

 

 

Схема построения бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса  определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала. Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - активы, а в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный  капитал + Кредиторская задолженность 

Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей  части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. Актив может находиться слева, а пассив справа.

Действующим законодательством  России установлены единые основополагающие принципы и правила составления  бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее  время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса обязательно представлять в нем активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей. См. Приложение 1 «Таблица 1. Бухгалтерский баланс, форма №1».

РАЗДЕЛ I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным  активам, полезные свойства которых  ожидается использовать в течение  нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы - права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; организационные расходы; деловая репутация организации. Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. В балансе показывается остаточная стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации  следует рассчитывать исходя из срока  полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2007, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.

 

2) Основные средства - земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и прочие основные средства. По данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

3) Незавершенное строительство. По данной статье приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; прочие капитальные затраты.

4) Доходные вложения в материальные ценности. Это остаточная стоимость имущества, приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода.

5) Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации; займы, предоставленные организациям и прочие долгосрочные финансовые вложения.

6) Отложенные налоговые активы. Данная статья введена с 2003 года, на ней отражается информация, которая рассчитывается в соответствии с принятием ПБУ 18/02. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль от операции, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

7) Прочие внеоборотные активы. По данной статье отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.