Бухгалтерский баланс и его значения

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский  баланс, и его значения.

1.1 Функции бухгалтерского баланса.

1.2 Виды бухгалтерского баланса.

1.3 Строение баланса.

1.4 Техника составления  бухгалтерского баланса.

2. Значение баланса  для руководства предприятия.

3. Влияние хозяйственных  операций на валюту баланса.

4.Сравнительная  характеристика бухгалтерского  баланса России с Международными  стандартами.

5.Особенности и  противоречия бухгалтерского баланса.

5.1Трудности чтения  бухгалтерского баланса.

Заключение

Список использованной литературы

Бухгалтерский баланс и его значение.

Для управления производственной и хозяйственной деятельностью предприятия необходимо иметь обобщенные сведения о составе средств предприятия и источниках формирования. Такие сведения должны представляться в денежных показателях на определенную дату. Эту информацию получают на основании бухгалтерского баланса- одного из элементов метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс- это учетный документ в форме двусторонней таблицы, в которой на определенную дату в денежном выражении показаны хозяйственные средства и их использование в сопоставление с источниками их образования и получения. Обычно он составляется на 1-е число каждого месяца. Одна стороны таблицы (левая) называется активам, другая (правая)- пассивом. Как следует из названия сторон, в активе отражаются средства предприятия, в пассиве- источники образования этих средств и их целевое финансирование.

Итог баланса называется валютой баланса является равенство валюты баланса актива и пассива.

Баланс составляется на основании  данных оборотной ведомости по синтетическим  счетам. Дебетовое сальдо в оборотной  ведомости имеют активные счета, учитывающие средства, поэтому оно  показывается в активе баланса; кредитовое сальдо имеют пассивные счета, а  которых учитываются источники, поэтому в балансе оно отражается в пассиве.

Бухгалтерский баланс

Функции бухгалтерского баланса.

Самостоятельный бухгалтерский  баланс согласно ст.48 Гражданского кодекса  Российской Федерации является одним  из признаков юридического лица, т.е выполняет экономико-правовую функцию Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета- имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для  обширного круга пользователей. Так, он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем владеет  собственник, а так же о том, сумеет ли организация в ближайшее время  оправдать взятые на себя обязательства  перед третьими лицами- акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др. или ей угрожают финансовые затруднения.

 Далее, по результату  бухгалтерского баланса определяют  конечный финансовый результат  работы организации в виде  наращения собственного капитала  за отчетный период, по которому  судят о способности руководителей  сохранить и приумножить вверенные  им материальные денежные ресурсы  и который отражается в виде  чистой прибыли в пассиве или убытки в активе баланса.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что  в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При  этом имущество может оказаться  равным долгам, быть больше или меньше последних. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются; если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов; если же наоборот, возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги(обязательства) –пассивом.

Виды бухгалтерских  балансов.

В практической деятельности различают следующие виды бухгалтерских  балансов: вступительный (организационный); периодический и годовой (операционные); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый. Они могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Следует проводить различия между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками  ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Во втором случае отличие, например, от периодического баланса может быть обусловлено различиями в методах оценки и составе статей.

Периодический и  годовой (операционные) бухгалтерские  балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия.

Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, являющегося завершением отчетного  года, так и вступительного, служащего  обоснованием для открытия счетов в  новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности- преемственность балансов.

Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный  баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора ещё до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличие от обычного, в  котором отдельные статьи рассматриваются  как реальные, в санируемом балансе  указанные статьи могут не приниматься  в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что  их данные не отвечают действительности, например отдельные виды дебиторской  задолженности.

Ликвидационный  баланс отличается от других балансов главным образом оценки статей.  Некоторые обычные для отчетного баланса статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», в то же время могут появиться новые статьи, например стоимость репутации фирмы (гудвилл), стоимость патента.

Ликвидационный баланс составляется с начала ликвидационного периода. Для нового хозяйства, которое возникает  с этого момента, такой баланс будет вступительным.

Составлением ликвидационного  баланса занимается ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий  кредиторов, возможной реализации имущества  и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться  проект распределения активной массы  между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации.

Сводно-консолидируемый  баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а так же включает данные о зависимых обществах. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него прежде всего исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

Реформированный, или трансформированный, баланс- это обычно начинательный баланс. Он составляется на основе реформированного заключительного баланса и обычно не имеет неиспользованной прибыли (прибыль получает при реформации свое назначение) или непокрытого убытка.

По содержанию и по оценке отдельных статей различают балансы «брутто» и «нетто».

Баланс «брутто» составляется по данным оборотной ведомости по синтетическим счетам без всяких дополнительных расчетов. Оценка статей баланса соответствует оценке средств  и источников их образования на синтетических  счетах. Например, статьи «Основные  средства» и «Нематериальные  активы» показываются в балансовой стоимости, и по которой они учитываются  на этих счетах, а амортизация показывает отдельно. П статье «прибыль» отражается вся полученная прибыль, а ее использование показывается отдельной статьей.

В балансе «нетто» названные  средства показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации (износа). Прибыль в таком балансе  отражается за вычетом сумм ее использования (нераспределенная прибыль). Типовой  баланс, утвержденный как форма отчетности, является балансом «нетто». Он составляется на основе показателей баланса «брутто» путем группировки отдельных  статей и проведения дополнительных расчетов.

Строение баланса.

По строению бухгалтерский  баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно  равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной  массы как группировку разнородных  имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти  ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных  хозяйствующих субъектов (предпринимателей, аукционеров, государства и др.), а так же третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Правильно построить бухгалтерский  баланс значит: полностью охватить хозяйственный процесс организации  во всем его многообразии; дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; изучить связь между этими  явлениями на основе правильной корреспонденции  счетов, что позволит анализировать  не только финансово-хозяйственную  деятельность, но и движение имущественных  средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Строение баланса представлено на схеме 1.

Как видно из принципиальной схемы бухгалтерского баланса, важнейшим  элементом является актив (лат. –  agree, действовать) – совокупность имущественных средств организации. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко- как ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономическую выгоду в будущем. Таким образом, заключенная в активе баланса экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно ,в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.

Важнейшими признаками для  включения хозяйственных ресурсов в активы должны быть: способность  приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом  ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е быть пригодным к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего контракта.

В состав актива включается имущество и права. К имуществу  относятся различные предметы, имеющие  хозяйственную ценность в силу своих  физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права  делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т.п.). К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права исключительные, например патент ,лицензия, право на фирменный знак; прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы. В активе различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще не называют оборотным капиталом.

Составные части актива ,количественно измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений с рядом контрагентов, а с другой стороны, установить их относительное участие в общем обороте средств.

Пои определении актива чужие  ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи товары, должны быть в учете выделены.

В актив бухгалтерского баланса  отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.); долгосрочные финансовые (инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества, или, как ещё говорят, по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в  порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I актива баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств ,товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущественной  массы организации, то его пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и  в какой форме участвовал в  создании ее имущественной массы. В  отличие от прежней трактовки  пассива как источника образования  и размещения средств организации  в условиях рыночной экономики пассив в большей мере определяется как  обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

При этом следует иметь  в виду, что пассивом (от лат. Слова patti, что означает «страдать» или «связывать») называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности- обязательств ,которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете  слово «пассив» имеет двойственное значение. В более узком смысле оно означает совокупность денежных обязательств ,которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам  за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле под пассивом понимают свою совокупность юридических  отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники  средств организации ,в том числе заемные (заемный капитал) и собственные (собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и самому собственнику (владельцу). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете  могут быть дифференцированы: по срокам погашения; виду обеспечения; группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

Важным моментом является группировка обязательств ,которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками, другие- перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (напр. уставный капитал); они не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта, обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств ,имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственникам в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии организации и последующих дополнительных взносов извне, ни в коей мере не связанных с внутренними процессами организации; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками- те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Этот вид обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Фонды накопления», «Фонд социальной сферы», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года». Указанные обязательства перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, участников ,пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Другой составляющей пассива  баланса являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические  права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, и притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось  собственное имущество третьих  лиц и соответственно увеличилось  имущество хозяйствующего субъекта.

С хозяйственной точки  зрения внешние обязательства- это источник имущества (актива) ,с юридической- долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.

Техника составления  бухгалтерского баланса.

Под техникой составления  бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают подготовительные работы, например инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

При выделении учета с  использованием журнально-ордерной формы  счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной  книги. Обороты по кредиту каждого  счета записываются в нее только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной  книге из ряда журналов-ордеров в  разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения  остатков по всем счетам они сверяются  с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для  составления баланса.

Субъекты малого предпринимательства, ведущие учет по упрощенной форме ,могут составлять баланс по данным книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Для этого выводятся остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для составления бухгалтерского баланса. При этом следует иметь в виду, что не все статьи в балансе заполняют путем переноса из соответствующих регистров остатки по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам. Например, статья «Затраты в незавершенном производстве» включает данные остатков счетов Основного производства, Полуфабрикатов собственного производства, Вспомогательных производств, Обслуживающих производств и хозяйств, Некапитальных работ. При этом данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за предшествующий отчетному периоду с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации»,законодательных и иных актов. 

Значение баланса  для руководства предприятия.

Для руководства предприятия  баланс имеет большое значение, так  как:

-Он отражает состояние  средств предприятия в обобщенном виде, на определенный момент времени;

-Позволяет определить  обеспеченность предприятия хозяйственными  средствами и их источниками;

-Определяет структуру  средств и источников в разрезе  видов и групп;

-Определяет платежеспособность  или ликвидность предприятия;

-Позволяет выявить взаимосвязь,  взаимозависимость средств и  источников между собой;

-Позволяет определить  недостатки в финансовом состоянии  и их причины при помощи  балансового анализа;

-Позволяет получить представление  об имущественном положении предприятия  на определенную дату и изменениях  этого положения.

Влияние хозяйственных  операций на валюту баланса.

Хозяйственные операции, совершаемые  на предприятии, оказывают влияние  на валюту баланса. При этом может  меняться величина статей актива баланса, пассива баланса или тех и  других одновременно.

По влиянию на статьи и  валюту баланса различают четыре типа хозяйственных операций.

I тип – активное изменение. Затрагивает только актив баланса ,таким образом, что одна статья увеличивается, а другая уменьшается на эту же сумму. Пассив баланса не затрагивается, валюта не изменяется, равенство не нарушается.

А+Х-Х=П

II тип – пассивное изменение. Затрагивает только пассив баланса, когда одна статья увеличивается, а другая уменьшается, валюта баланса при этом не изменяется, равенство актива и пассива не нарушен.

A=П+Х-Х

III тип – активно-пассивное изменение в сторону увеличения. Затрагивает и актив и пассив баланса в сторону увеличения, при этом валюта баланса увеличивается на сумму операции, равенство актива и пассива не нарушается.

А+Х=П+Х

IÚ тип – активно-пассивное изменение в сторону уменьшения. Этот тип хозяйственных операций затрагивает и актив и пассив в сторону уменьшения, валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции, равенство актива и пассива баланса не нарушается.

А-Х=П-Х

Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса России с зарубежными стандартами.

Баланс представляет собой  отчет о финансовом состоянии  предприятия — его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что  в мировой практике применяются  два их вида: горизонтальный и вертикальный. Если валюта баланса соответствует  чистым активам, то форма представления  баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. 
Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но в соответствии с МСФО 1 установлен минимальный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы и др. 
Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Так как международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают стандартных форм отчетности, фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию и в наиболее удобной для пользователей форме. 
Для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия. 
По принятым в России правилам, баланс составляется по типовой форме № 1 «Бухгалтерский баланс», т.е. у российских организаций баланс может быть построен только горизонтально. Необходимость создания универсально применимой формы баланса привела к тому, что информация в нем дается исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает аналитической полезности отчета, а просто перегружает его информацией. 
Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету. 
В стандартной форме баланса российского предприятия активы сортируются в порядке возрастания ликвидности, а пассивы – в порядке возрастания срочности востребования. 
Предприятия, составляющие баланс по международным стандартам, показывают активы с сортировкой по убыванию ликвидности, обязательства — по убыванию уровня срочности, а собственный капитал – в порядке его постоянства (т.е. первыми отражаются наименее подверженные изменениям части собственного капитала). Такие различия объясняются различиями в типах экономики, присущих нашей стране и зарубежным странам. Стандартная форма баланса в Российской Федерации создавалась на основе баланса командной экономики, характерной для СССР, когда основой функционирования предприятия считалось наличие основных средств, а оборотным средствам отводилась второстепенная роль. В условиях рыночной экономики для фирмы чрезвычайно важна проблема ликвидности, поэтому наличие оборотных средств имеет первостепенное значение. В результате балансовый отчет международных компаний составляется таким образом, чтобы пользователь мог с первого взгляда сопоставить величину оборотных средств и наиболее срочных обязательств (табл. 2).

Таблица 2. Сравнение  структуры российского и международного бухгалтерского баланса.

Статьи баланса , сформированного в соответствии с МСФО.