Бухгалтерский баланс и аудит его достоверности

 

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. П.А. СТОЛЫПИНА

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

 

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 По дисциплине: «Аудит»

 

ПО ТЕМЕ: «Бухгалтерский баланс и аудит его достоверности»

 

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛНИТЕЛЬ: Романова И.Н., 51 группа

 

РУКОВОДИТЕЛЬ: __________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОМСК 2013 год

 

Содержание

 

 

 

 

 

Введение

 

Баланс (от фр. balance весы, лат. bilanx имеющий две весовые чаши) равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.

Бухгалтерский учет обязан вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. По форме баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой, поэтому важнейшим внешним признаком правильного бухгалтерского баланса является соблюдение принципа равновесия сторон.

Актуальность темы определяется тем фактом, что в рыночной экономике бухгалтерский баланс основной источник информации, с помощью которого широкий круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность предприятия: сумеет ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат работы предприятия и другое.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Цель работы - рассмотрение сущности бухгалтерского баланса и аудита его достоверности.

В соответствии с поставленной целью, в работе будут решены следующие задачи: во-первых, рассмотрены теоретические основы бухгалтерского баланса, во-вторых, охарактеризовать основы аудита достоверности бухгалтерского баланса, в-третьих, провести практическое исследование аудита достоверности бухгалтерского баланса на предприятии.

 

1 Теоретические аспекты аудита бухгалтерского баланса

1.1 Нормативно-законодательная база аудиторской проверки реальности бухгалтерского баланса

 

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчётности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 года бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1 – законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2 – Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
3 – методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4 – организационный	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

 

Первый и второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый – имеют рекомендательный характер или действуют в отдельной отрасли или организации. Установленные этими документами состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность».

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы в рамках учётной политики самих хозяйствующих субъектов.

Далее приведен перечень нормативно-правовых актов, имеющие непосредственное отношение к теме курсовой работы:

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [10]
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [8]
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [7]
6. Федеральный закон от 04.12.2011  № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете» [3].

В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности.

 

1.2. Объекты, источники информации и задачи аудита бухгалтерского баланса

 

В настоящее время наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта является важнейшим условием успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

В реальных условиях (как правило, в коммерческих организациях) функционирует единая система бухгалтерского учета, сочетающая в себе функции управленческого, финансового и налогового учета. Разделение на сферы происходит лишь при формировании выходной информации. Структура отчётности, формируемой в настоящее время на коммерческих предприятиях России, представлена на Рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации

 

Из рисунка 1 видно, что отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Одним из важнейших элементов внешней отчетности является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период [20, с. 81].

Показатели бухгалтерской отчётности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учётных данных, получаемых в результате специальных расчётов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что сводные учётные данные переходят в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей. Данные отчетности используются внешними пользователями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который, во-первых, хорошо структурирован, во-вторых, по сути, унифицирован (с расширением значимости международных стандартов финансовой отчетности можно даже говорить об унификации в международном масштабе), в-третьих, является обязательным к регулярному появлению (в любой стране бухгалтерская отчетность обязательно составляется хотя бы раз в год) и, в четвертых, является общедоступным (по крайней мере, не полностью закрытым для пользователей).

Внешняя и внутренняя отчетность предприятий является информационной базой для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации [15, с. 72].

Составителями бухгалтерской отчетности являются юридические лица, которыми признаются коммерческие организации, имеющие «в собственности и хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом», «приобретающие от своего имени и осуществляющие имущественные и личные неимущественные права», а также «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».

Пользователи отчетности делятся на пользователей внутренней и внешней отчетности. Пользователями внутренней отчетности является руководство (администрация) хозяйствующего субъекта. Содержание, порядок формирования и способы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Одной из причин различия бухгалтерских (финансовых) отчетов разных стран является ориентация отчетности на различные группы внешних пользователей. Так, например, в Великобритании круг внешних потребителей отчетности ограничивается в основном акционерами и кредиторами. В Испании система бухгалтерского учета и отчетности предусматривает предоставление специального отчета, пользователи которого включают акционеров, кредиторов, служащих, правительство, а также конкурентов. В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. В таких государствах (например, Германии) основным пользователем финансовой отчетности является налоговый орган.

В России группы заинтересованных внешних пользователей финансовой отчетности определены Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике. Заинтересованными пользователями внешней отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом [25, с. 102].

В рыночной экономике целью отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении достоверных данных о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации либо консолидированной группы предприятий, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения; принимать решения инвесторам по поводу целесообразности расходования средств.

В настоящее время на наш взгляд существует ряд проблем, связанных с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В первую очередь они связаны не с законодательным регулированием данного вопроса, а скорее с контролем, осуществляемым за составителями отчетности. Несмотря на типовые формы представления отчетности, зачастую возникает ситуация, когда организации ограничиваются составлением лишь двух, трех типовых форм. Говорить о составлении внутренней отчетности не приходится. Решением этой проблемы, скорее всего, станет осознание необходимости наиболее тщательного конкретизирования информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также обособленное становление управленческого учета, что требует, прежде всего, большого количества времени [27, с. 168].

 

2 Подготовительный этап аудиторской  проверки в СПК «Чекрушанский»

2.1 Финансово-экономическая  характеристика предприятия

 

СПК «Чекрушанский» существует с 1954 года на базе бывших колхозов «Заря революции», «Боец революции», «Красный партизан» и колхоза имени Наримова.

В начале 2001 года колхоз был преобразован и с этого времени является по организационно-правовой форме сельскохозяйственным кооперативом, созданным в соответствии с федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года.

С момента основания СПК «Чекрушанский» является юридическим лицом и действует на основании законодательства России.

Основной предмет деятельности СПК «Чекрушанский» производство и сбыт сельскохозяйственной продукции. Хозяйство имеет молочно-мясную направленность. Главной целью хозяйства является насыщение потребительского рынка товарами и услугами, извлечение прибыли, удовлетворение материальных и иных потребностей членов кооператива.

Близость к районному центру позволяет хозяйству не производить лишние затраты на транспортировку своей продукции, что снижает себестоимость и следовательно повышает уровень рентабельности. Но большая удалённость СПК «Чекрушанский» от областного центра приводит к увеличению расходов на транспортировку, что в свою очередь влечёт за собой увеличение полной коммерческой себестоимости произведённой продукции и снижению уровня рентабельности. Кроме того, большая удалённость от же-лезнодорожной станции, ограничивает возможности хозяйства по реализации продукции в других областных регионах, на более выгодных условиях (Таблица 2).

 

 

Таблица 2  - Состав и местоположение хозяйства

Наименование	Местоположение	Расстояние, км
Расположено от центральной усадьбы,
км
а) до областного центра	г. Омск	306
б) до районного центра	г. Тара	10
в) до ближайшей ж/д станции	г. Омск	306
г) до ближайшей пристани	г. Тара	14
Отделение «Сельхозтехника»	г. Тара	6
Пункт сдачи молока	г. Тара	6
Пункт сдачи зерна	г. Тара	6
Пункт сдачи мяса	г. Тара	12

 

Хозяйство расположено в западной части района, в северной природно-климатической зоне. Леса и болота занимают большую часть территории. Древесная растительность представлена в основном осиново-берёзовыми и берёзовыми лесами. Преобладают медуница, белоголовник, лабазник, а из кустарников: малина, смородина, шиповник, черёмуха.

В результате почвенного обследования на территории хозяйства выделены следующие виды почв: подзолистые, луговые, пойменные, солонцеватые, а также болотистые, так как большая часть территории занята болотами.

Период со среднесуточной температурой воздуха более 15° С длится 70-80- дней. Наступление периода со среднесуточной температурой более 5° С приходится на последнюю декаду. Продолжительность вегетационного периода составляет, в среднем, 155-160 дней.

Средняя многолетняя годовая сумма осадков 300-350 мм.

Устойчивый снежный покров образуется, в среднем, во второй половине ноября. Высота снежного покрова растёт медленно и максимальной отметки 20-30 см достигает в марте. Снежный покров в основной массе сходит в первой половине апреля.

12 апреля 2005 года хозяйство  реорганизовано из СПК «Рассвет»  в СПК «Чекрушанский». По заявлению  налоговых органов арбитражным судом было принято решение о банкротстве СПК «Рассвет» по следующим причинам: финансовое положение должника оценивается как неудовлетворительное, расходы должника превышают доходы, балансовая 'стоимость основных средств не соответствует их фактической стоимости, имеющееся у должника имущество недостаточно для погашения требований кредиторов. На основании требования кредитора и с соблюдением части 1 ст. 100 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что СПК «Рассвет» неплатежеспособно и подписи должностных лиц, а также штамп СПК «Рассвет» недействителен.

На основе коллективной собственности работников на средства производства, их общего труда и совместного распоряжения продукцией и доходами хозяйства сложилась определенная система управления в СПК «Чекрушанский», которая действует на основании Устава и решения правления. Каждое подразделение в равной степени имеет право участвовать в управлении делами хозяйства, а каждый член коллектива может внести свои предложения по улучшению деятельности хозяйства и росту производства.

Структура управления СПК «Чекрушанский» представляет собой взаимосвязанную цепочку подчиняющихся подразделений и специалистов. В СПК «Чекрушанский» общее собрание является высшим органом управления делами хозяйства. Общему собранию подчиняется  Наблюдательный Совет. В состав Наблюдательного Совета избираются и освобождаются от своих обязанностей общим собранием. Наблюдательный Совет осуществляет контроль над деятельностью правления СПК «Чекрушанский», осуществляет функции ревизионной комиссии хозяйства, проверяет бухгалтерский баланс  и  годовой отчет. Правление СПК «Чекрушанский» является коллегиальным исполнительным органом хозяйства, которое собирается на свое заседание по ере необходимости и принимает решение большинством голосов.

Рассмотрим состав и структуру реализованной товарной продукции за последние 3 года.

 

Таблица 3 -  Состав и структура товарной продукции СПК «Чекрушанский»

Отрасль, вид  продукции	Год						В среднем за 2010-2012 гг.
	2010		2011		2012
							тыс. руб.	% к итогу
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Зерновые и зернобобовые культуры
Пшеница	225	4,57	87	1,40	135	1,72	447	2,35
Овес	393	7,98	341	5,47	382	4,88	1116	5,88
Прочая продукция растениеводства		0,00		0,00	1	0,01	1	0,01
Итого по растениеводству	618	12,54	428	6,87	518	6,62	1564	8,24
Скот и птица  в массе	768	15,59	1115	17,89	1677	21,42	3560	18,75
- КРС	624	12,66	414	6,64	1042	13,31	2080	10,95
-   лошади	144	2,92	701	11,25	19	0,24	864	4,55
- прочие виды животных		0,00		0,00	616	7,87	616	3,24
Молоко	3182	64,58	4451	71,43	5426	69,31	13059	68,78
Прочая продукция  животноводства	178	3,61	25	0,40		0,00	203	1,07
Продукция  животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	181	3,67	212	3,40	208	2,66	601	3,17
Итого по животноводству	4309	87,46	5803	93,13	7311	93,38	17423	91,76
Всего по реализации	4927	100,00	6231	100,0	7829	100,0	18987	100,0

 

Из данных таблицы 2   видно, что в среднем за три года наибольший удельный вес в  товарной продукции занимает  продукция животноводства – 91,76%. При этом наблюдается тенденция увеличения  ее доли в объеме реализации:   87,46%  в 2010 году и  93,38 %  в 2012 г.  При этом основная доля приходится  молоко  69,31% в 2012 г.   Реализация продукции растениеводства занимает в общем объеме реализации в среднем за три года 8,24 %.

В экономическом анализе уровень специализации определяется по коэффициенту специализации, который рассчитывается по формуле:

                                                             (1)

 где 

Yi – удельный вес конкретной  отрасли в % в стоимости товарной  продукции;

i – порядковый номер  отрасли в ранжированном ряду.

Уровень специализации при Кс=0,35 и менее – низкий; Кс=0,36-0,5 – средний; Кс=0,5 и более – высокий.

Расчет уровня специализации:

При произведенном расчете получили коэффициент специализации, равный 0,365, что соответствует среднему уровню специализации. Производственное направление деятельности предприятия   можно охарактеризовать как  животноводческое.

Рассмотрим  земельные угодья СПК «Чекрушанский» за 2009-2011 гг., так как  ее размеры и структура оказывают влияние на объемы производства сельскохозяйственной продукции. Данные представим в таблице 4.

 

Таблица 4 -  Состав, структура и динамика  земельных угодий СПК «Чекрушанский» за 2010, 2012 гг.

Вид угодий	2010 г.			2012 г.			2012 г., % к 2010 г.
	Площадь, га	% к площади		Площадь, га	% к площади
		с.-х. угодий	всех угодий		с.-х. угодий	всех угодий
Пашня	1900	100	100	1920	100	100	101,05
Итого с.-х. угодий	1900	100	100	1920	100	100	101,05
Итого не с.-х. угодий	-	-	-	-	-	-	-
Общая земельная площадь	1900	100	100	1920	100	100	101,05

 

Из данных таблицы 3 видно, что все  угодья  СПК «Чекрушанский» занимает пашня.  В 2010 году ее площадь составляла 1900 га, а в  2012 году – 1920 га.

 

2.2 Оценка надёжности  системы бухгалтерского учёта  и

внутреннего контроля

 

Бухгалтерский учёт в СПК «Чекрушанский» ведётся в соответствии с

Законом «О бухгалтерском учёте», Положении «О ведении учёта и отчётности», Планом счетов бухгалтерского учёта, который хозяйство разрабатывает самостоятельно, а также «Учётной политики СПК «Чекрушанский»», на основании которой хозяйство ведёт бухгалтерский учёт.  

 

 

 

 

 

Рисунок 2.  Организационная структура бухгалтерии СПК «Чекрушанский»

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в СПК «Чекру-шанский» несёт главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется руководителю хозяйства. В его подчинении находится определённое количество счётного персоналу (рисунок 2).

Каждый работник бухгалтерии имеет свой участок учёта. Бухгалтер по заработной плате ведёт учёт начислений и удержаний от заработной платы в расчётно-платёжных ведомостях и отчислений в ФСС. Основной обязанностью бухгалтера по материалам и ОС является учёт ТМЦ, отпущенных со  склада, а также начисление амортизации по ним.

Кассир несёт ответственность за наличие и движение денежных средств. Все остальные операции: учёт расчётов с бюджетом, с разными дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками, покупателями и другими 1иками учёта ведёт главный бухгалтер.

Главный экономист СПК «Чекрушанский» ведёт учёт кормов и их расход. Также в штате присутствует ответственный за технику безопасности, который отвечает за безопасность в процессе совершения операции. В СПК «Чекрушанский» используется мемориально-ордерная (упрощенная  форма учёта), которая подразумевает ведение бухгалтерского учета на приспособленных бланках. На основе   этой формы строится план документооборота (рисунок 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3.  План документооборота

 

Все первичные документы сдаются специалистами в бухгалтерию, где их проверяет главный бухгалтер, в течение месяца происходит накапливание затрат и в конце месяца формируется проводка с подшитыми к ней первичными документами. В течение года составляются месячные отчёты, в конце года формируется годовой отчёт со всеми специализированными формами, который в последствии сдаётся в Управление сельского хозяйства.

 

Таким образом, система СВК работает эффективно и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.