Бухгалтерский отчет долгосрочных инвестиций

содержание

Введение

Любое предприятие в  какой-то мере связано с инвестиционной деятельностью. На крупных и средних  предприятиях практически ежедневно  принимаются решения инвестиционного характера - это текущие решения по поводу того, стоит ли приобретать какой - либо новый актив взамен устаревшего, произвести ли его ремонт, стоит ли увеличить, либо уменьшить закупку материалов на данном этапе работы и т.д.

По степени ответственности некоторые инвестиционные решения практически не влияют на дальнейшую деятельность организации и могут быть приняты без разработки детально продуманного плана. Решения же более крупного плана - (например, расширение производства, строительство нового здания, полное обновление парка оборудования, освоение нового вида деятельности), должны приниматься на основе продуманного плана действий, при уверенности у руководителя проекта в том, что данное решение принесет организации, в которой он работает, реальную прибыль, а не ухудшит состояние предприятия.

Таким образом, с развитием  рыночных отношений и наращиванием экономического потенциала расширяется  инвестиционная деятельность предприятий.

Вкладывая капитал в  какой-либо инвестиционный проект, предприятие  планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

Инвестиции имеют большое  значение не только для будущего положения  предприятия, но и для экономики  страны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.

Успешное выполнение плана капитальных вложений во многом зависит от обеспеченности их источниками  финансирования. В связи с переходом  к рыночной экономике доля собственных источников долгосрочных инвестиций и кредитов банка возрастает, а бюджетное финансирование сокращается.

Информация о долгосрочных инвестициях предприятия необходима как внешним, так и внутренним пользователям. В связи с этим в настоящее время актуальны проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

Целью данной курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. Для  этого необходимо решить ряд задач:

- изучить экономическое содержание вложений во внеоборотные активы;

- рассмотреть бухгалтерский  учет строительства подрядным способом;

- изучить учет строительства  хозяйственным способом, а также

- изучить учет приобретения основных средств.

Объектом исследования в данной работе являются долгосрочные инвестиции Общества с ограниченной ответственностью «Ростов-Хлеб».

В качестве нормативной  базы для написания данной работы изучались законы РФ, постановления  Правительства РФ, многотиражная  и малотиражная литература. Также была использована бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Ростов-Хлеб», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2005 - 2006 г.г.

1. Экономическое содержание вложений во внеоборотные активы

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.

К внеоборотным активам  относят: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке требующего монтажа, незавершенные капитальные вложения.

Вложения во внеоборотные активы представляют долгосрочные инвестиции. Согласно «Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции» под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера.

Понятие «капитальные вложения» может быть использовано в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а так же в широком — это инвестиции в любые виды внеоборотных активов. Так как это понятие являются  довольно  широким, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав  и  классификацию  вложений  во внеобортные активы.

В учете капитальные  вложения группируются:

• по воспроизводственной структуре;
• по технологической структуре;
• по назначению;
• по отраслям народного хозяйства;
• по способу производства работ;
• по источникам финансирования.

По направлениям воспроизводственной структуры капитальные вложения включают понятия: новое строительство; расширение; реконструкция; техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих организаций.

Новое строительство  – строительство комплекса объектов  основного, подсобного  и обслуживающего  назначения  вновь создаваемых   предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов  и отдельных производств,  которые после ввода в эксплуатацию  будут  находиться  на  самостоятельном  балансе, осуществляемое на новых площадках в целях  создания  новой  производственной мощности. К новому строительству    также  относится, строительство  на  новой площадке предприятия такой  же  или  большей  мощности  (производительности, пропускной  способности,   вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям  признана  нецелесообразной,  а  также  в  связи  с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиям.

Расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих  предприятий  относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий – это переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшение качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Техническое перевооружение действующих предприятий – это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производств, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию  общезаводского  хозяйства  и вспомогательных служб. К частичной перестройке  относится  усиление  несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих  здания  и сооружений и другие мероприятия.

Поддержание мощности действующего предприятия – это мероприятия  связанные с  постоянным  возобновлением   выбывающих   в  процессе   производственной деятельности основных фондов.

В настоящее время  большое значение имеет своевременная  реконструкция, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующей  организации.

Капитальные вложения по технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительные  работы выполняются либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком, либо подрядным способом, т.е. подрядчиками - специализированными строительно-монтажными организациями на договорных началах.

К монтажу оборудования относят работы, предусмотренные для этого: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и т. п.

Оборудование (требующее  и не требующее монтажа) как и  инструменты, инвентарь относят  к затратам, связанным с их приобретением.

Оборудование, не требующее монтажа, может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т. д.

Оборудование, требующее монтажа, может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Может использоваться также как необходимый ресурс материально-производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

К прочим капитальным  вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно — пропорционально сметной стоимости объектов.

Особую группу капитальных  вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних насаждений.

По  назначению капитальные вложения в учете подразделяются на капитальные, предназначенные для строительства объектов производственного (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и др.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и др.).

По  отраслям народного хозяйства вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование и др.

По  способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на выполняемые подрядным и хозяйственным способом.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных, приравненных к ним источников и заемных средств.

К собственным  средствам относятся:

• амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
• часть чистой прибыли;
• чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
• бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе;
• средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся:

• кредиты банков;
• займы юридических и физических лиц;
• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
• средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. При помощи данного источника осуществляется простое воспроизводство, т. е. приобретение новых основных средств взамен выбывших старых. Расширенное воспроизводство может осуществляться только за счет собственной чистой прибыли.

Основные  задачи учета вложений во внеоборотные активы:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве каждого из объектов и их виду в регистрах бухгалтерского учета;
• контроль за целевым использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;
• точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости законченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и объектов природопользования.
• контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству;
• обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1, 2, 3;
• Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
• Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор - юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

Заказчик – юридическое или физическое лицо, уполномоченное  инвестором на  реализацию инвестиционного проекта.  При этом  он  не  вмешивается в предпринимательскую или иную деятельность  других  субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними.  Заказчиком может быть и сам инвестор. Заказчик, не являющийся инвестором, имеет права владения,  пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и  в  пределах  полномочий, которые установлены договором в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Пользователь  объектов капитальных вложений – юридическое или физическое лицо, для которого создается объект. Им может быть  иностранное юридическое лицо, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации. Пользователем объектов капитальных вложений может  быть  и  сам инвестор.

Застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое  строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Капитальные вложения - это  хозяйственный процесс. Как и  любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном  синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

1) приобретение земельных  участков;

2) приобретение объектов природопользования (лесных участков, прудов, водоемов и т.п.);

3) строительство объектов  основных средств. Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

- строительные работы и реконструкция основных средств;

- работы по монтажу  оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- закладка и выращивание многолетних насаждений;

- проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения;

- проектно-изыскательские работы

- прочие капитальные работы и затраты, связанные со строительством;

4) приобретение объектов  основных средств (зданий и сооружений, машин и оборудования и т.п.);

5) приобретение нематериальных  активов;

6) перевод молодняка  животных в основное стадо;

7) приобретение взрослых животных;

8) лизинговые операции;

9) прочие капитальные  вложения (накладные расходы по строительству там, где они есть; затрат, не увеличивающих стоимости основных средств и т.п.).

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным  с приобретением нематериальных  активов, - по каждому приобретенному  объекту;

- по затратам, связанным  с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве  каждого из объектов и их виду в  регистрах бухгалтерского учета;

• контроль за целевым  использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;

• точное определение  и отражение в учете инвентарной  стоимости законченных и введенных  в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и объектов природопользования.

Еще одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вложений - определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная  стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов. Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно  отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.

Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных  ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

Организации могут осуществлять строительные, монтажные и другие работы хозяйственным  способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным  и другим специализированным организациям на подрядных началах.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение  бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. При этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) .

Строительство относится  к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.