Бухгалтерский учет формирования и организации учёта капитала и резервов на предприятии

Приморский институт железнодорожного транспорта – филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Дальневосточный государственный университет путей сообщения»

 в  г. Уссурийске

 

Факультет высшего профессионального образования

 

                                                                                                   

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

 

Тема: «Бухгалтерский учет формирования и организации учёта капитала и резервов на предприятии»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 3Б2 группы Стоян Александр

 

Проверила:

ст. преподаватель Мара Э.А.

 

 

 

 

 

 

Уссурийск

2015

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развитие рыночных отношений привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет капитала и резервов является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема касается многих предприятий, о чем, в частности, свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета капитала и резервов хозяйствующих субъектов.

Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально-технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

 Цель данной работы состоит в том, чтобы разобрать из чего состоят капитал и резервы предприятия, для чего они нужен и как используются.

Для достижений данной цели при выполнении курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятия, задачи и виды капитала предприятия и резервного капитала в частности;
• рассмотреть современные проблемы организации учета капитала;
• рассмотреть организационно-экономическую характеристику ОАО " УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД "
• охарактеризовать организацию бухгалтерского учета капитала и резервов ОАО " УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД "
• рассмотреть рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала

Объектом исследования является открытое акционерное общество " УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД "

В ходе работы применялись такие методы, как:

-характеристика  капитала и резервов;

-методы  расчета капитала и резервов;

-анализ  капитала и резервов;

 Предметом  исследования является капитал и резервы предприятия.

Теоретической базой исследования послужили нормативные документы общего характера, отраслевые нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет и хозяйственную деятельность изучаемой организации, а также труды видных ученых: Камышанов П.И., Кондраков Н.П., Моляков Д. С., Т.П., Сокуренко В.В.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложения.

 

 

 

1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета собственного капитала.

1.1 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет капитала и резервов.

Капитал и резервы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета, за счет которых в большей степени формируется имущество организации.  
Согласно определению Дж. М. Кейнса (1883—1946), представленному в экономической теории, «о капитале лучше говорить, что он приносит в течение периода его существования выгоду сверх его первоначальной стоимости». Представленное определение наглядно позволяет выделить следующие его элементы: капитал, период его существования, выгоду, первоначальную стоимость.

Итак, под капиталом понимается весь имущественный комплекс,  
способный приносить финансовый результат, т. е. в натурально стоимостной форме это актив предприятия. С экономической точки зрения капитал — это весь актив, а с юридической — это пассив, отражающий активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые возникают у организации с ее собственниками. Таким образом, капитал представляет собой то, что принадлежит собственникам (учредителям) организации, а в бухгалтерском учете капитал — это либо чистые активы, либо собственные источники средств. При этом обе эти величины должны быть между собой равны.

Период существования капитала исчисляется моментом ликвидации предприятия.  
Выгода трактуется с точки зрения бухгалтерского учета через определение дохода, под которым в соответствии с п. 2 приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”» (ПБУ 9/1999) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,  
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).  
И первоначальная стоимость — то понятие, которое отсылает к активу баланса, но в этом случае речь идет о сверхпервоначальной стоимости, т. е. той, которая создает прибавочную стоимость. По сути, цель капитала заключается в получении прибыли, а сама прибыль — это прирост чистых активов. В бухгалтерском учете этот прирост представлен в пассиве. Таким образом, намерение организации получить прибыль и превращает стоимость в капитал.  
В составе капитала и резервов выделяют:

• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии  
  с учредительными документами.

Отдельно следует выделить нераспределенную прибыль как важнейший источник финансирования долгосрочных проектов.

Уставный капитал отражается на счете 80, который представляет собой сумму вкладов собственников в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Категорию «уставный капитал» можно рассмотреть с трех точек зрения: с правовой, вытекающей из норм гражданского законодательства о юридических лицах; с экономической, определяемой ролью уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта; с бухгалтерской, касающейся исключительно методики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтерского учета.

Автор бухгалтерской интерпретации допущения имущественной  
обособленности юридического лица от его собственников и прочих контрагентов, позаимствованной из теории гражданского права, Ипполит Ванье в 1870 г. писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства. Это позволяет сделать вывод о юридической самостоятельности предприятия как субъекта хозяйственных отношений и, как следствие, субъекта бухгалтерского учета от лиц, являющихся его участниками, и других участников хозяйственного оборота.  
Складочный капитал — это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.  
Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе его деятельности.  
В соответствии с абз. 2—3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Сальдо по этому счету всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся в случае формирования уставного капитала, а также увеличения и уменьшения капитала, однако лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (учредительный договор и устав) с их последующей регистрацией в компетентных органах (налоговой службе).

Размер уставного капитала всегда четко определен в учредительных документах организации, а порядок его формирования зависит в основном от организационно правовой формы юридического лица.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, всегда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», а фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.  
Добавочный капитал, который формируется на счете 83, предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Средства этого счета образуются:

• за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Как правило, суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются, а дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80  
  «Уставный капитал»;
• распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.  
  Аналитический учет по этому счету организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и на правлениям использования средств.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т. е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая организация должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса зарезервированные ценности отражаются на счете 82, который называется «резервный капитал» и предназначен для обобщения информации о состоянии и движении средств резервного капитала. Образуется счет 82 за счет отчислений от прибыли для выплаты доходов (дивидендов) акционерам и кредиторам согласно законодательству Российской Федерации и добровольно, т. е. в соответствии с положениями учредительных документов организации.

В силу п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Отчисления в резервный капитал из прибыли всегда отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного  
фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный  
год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас  
четы по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.  
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на счете 84, на котором обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, т. е. счете, на котором происходит аккумулирование невыплаченных дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов  
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается и при выплате промежуточных доходов.  
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года должно быть отражено по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению или созданию нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Правовое регулирование данного раздела осуществляется такими нормативными актами, как приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет государственной помощи”» и приказ Министерства финансов РФ № 10 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03 6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

1.2 Понятие и состав собственного капитала, его классификация и задачи

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены:

• основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);
• основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета и учета  капитала организации являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении»;
• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами - капиталом, который необходим для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В научной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный и пассивный капитал. В научной литературе капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.[Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/А. Ю. Бабаев.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2013.-476с.]

Основным источником финансирования является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавленный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.)

Собственный капитал состоит из следующих статей:

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при его формировании, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. [Белов А.Н., Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Эксмо, 2011.]

В хозяйственных товариществах учет складочного (долевого) капитала ведется также на счете 80 "Уставный капитал". Формирование его отражается по кредиту данного счета и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями". Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75.[План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №П4н.]

В качестве характерной особенности следует отметить, что величина складочного капитала, хотя и определяется учредительными документами, но может измениться и по существу не является фиксированной величиной. Любые изменения складочного капитала могут осуществляться только по решению учредителей после соответствующих изменений в учредительных документах. Поэтому в конце года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на счет 80 "Уставный капитал" и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.[ Кыштымова Е.Н. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. №3.]

Величина складочного капитала не изменяется, если участник полного товарищества передает с согласия его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. В данном случае операции в синтетическом учете не проводятся.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".[План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №П4н.]

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.[ Ефимова О.В. Анализ собственного капитала. // Бухгалтерский учет №1. 2011.]

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала организации, образуемого в соответствии с законодательными и учредительными документами. Источники образования - отчисления от прибыли текущего года и прошлых лет.

Создание резервов предусмотрено п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Классификация резервов и их отражение в Плане счетов бухгалтерского учета представлено в приложении 1.

Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

Целью учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели учета капитала и резервов заключаются в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:

• законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
• учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
• бухгалтерская отчетность  № 1 “Бухгалтерский баланс» и №2 “Отчет о прибылях и убытках»;
• учетная политика;
• регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26), 07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);

1.3 Современные проблемы организации учета собственного капитала

 

В настоящее время наиболее остро стоит проблема приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а поэтому тема нововведений в бухгалтерском учете и отчетности, ввиду изменчивости отечественного банковского законодательства, не теряет своей актуальности.