Бухгалтерский учет фондов банка

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОНДОВ БАНКА

1. Экономическая сущность, значение и состав фондов банка

Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различается также порядок и источники их формирования.

Фонды – это денежные средства, ассигнуемые для определённой цели.

Рассмотрим мнения различных литературных источников на определение понятия «фонды».

Таблица 1.1 – Мнение различных литературных источников на экономическое содержание «фонды»

Источник: собственная разработка на основании изученной литературы

Значение фондов банка выражается через функции, которые они выполняют: защитная, оперативная и регулирующая функции.

Защитная функция заключается  в возможности защиты интересов вкладчиков, там как уставный фонд может служить источником выплаты средств по обязательствам при потере ликвидности банка и при его ликвидации. Капитал играет роль своеобразной защитной "подушки" и позволяет банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных потерь или расходов.

Оперативная функция  проявляется в том, что банк за счет резервов, фондов и прибыли, составляющих его капитал, может производить  ряд затрат (например, по приобретению основных фондов и нематериальных активов), осуществлять инвестиции в уставные фонды других субъектов и т.п.

Регулирующая функция фондов банка заключается в том, что центральные банки, устанавливая обязательные для всех коммерческих банков экономические нормативы, ряд которых связан с размером уставного фонда, имеют реальную возможность регулировать деятельность банков.

В обязательном порядке банки Республики Беларусь формируют только уставный фонд и резервный фонд. Количество других фондов, образуемых банками, их названия, целевое назначение, размеры, порядок формирования и использования должны быть оговорены в учредительных документах банка и в специальных локальных нормативных актах о фондах, утвержденных соответствующими органами управления банка [12, с. 114]

Отправной точкой в организации банковского дела является формирование коммерческими банками уставного фонда (капитала). Его создание в размерах, определенных законодательством, - обязательное условие регистрации банка как юридического лица. Независимо от организационно-правовой формы банка, его уставный фонд формируется полностью за счет вкладов участников - юридических и физических лиц. Средства, внесенные в уставный фонд, представляют собой начальный капитал для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитного учреждения являются экономической основой его существования.

Уставный фонд банка – это минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный размер уставного фонда банка устанавливается Национальным банком по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Минимальный размер уставного фонда банка в белорусских рублях установлен в сумме, эквивалентной 25 млн евро.[30]

Уставный фонд банка формируется из вкладов (имущества) его учредителей (участников). Уставный фонд банка определяет минимальный размер имущества банка, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный размер уставного фонда банка устанавливается  Национальным банком по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

При создании банка  минимальный размер его уставного  фонда должен быть сформирован из денежных средств. Для формирования уставного фонда банка могут  быть использованы только собственные  средства учредителей банка, а для  увеличения уставного фонда банка – собственные средства участников (собственника имущества) банка, иных лиц и (или) банка.

Под собственными средствами учредителя (участника, собственника имущества) банка, иных лиц, а также  собственными средствами банка следует  понимать приобретенные законным способом денежные средства или иное имущество, принадлежащие им на праве собственности либо в силу иного вещного права.[1]

Размер имущественных  вкладов (вкладов в неденежной форме), вносимых в уставный фонд банка, не может превышать двадцати процентов размера уставного фонда этого банка. При этом к имущественным вкладам (вкладам в неденежной форме) относится имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства.

Для формирования и увеличения размера уставного  фонда банка не могут быть использованы привлеченные денежные средства и (или) доходы, полученные преступным путем.

В уставный фонд банка не может быть внесено имущество, право на отчуждение которого ограничено собственником, законодательством Республики Беларусь или договором.

Денежные вклады в уставный фонд банка вносятся как  в белорусских рублях, так и  в иностранной валюте, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Пересчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет).

Бюджетные средства и средства государственных внебюджетных фондов, а также объекты государственной  собственности могут быть использованы для формирования уставного фонда банка только в случаях и порядке, определенных законодательными актами Республики Беларусь.

Уставный фонд банка должен быть сформирован в  полном объеме до государственной регистрации  банка.

Денежные вклады, вносимые в уставный фонд банка, подлежат перечислению на временный счет, открываемый учредителями банка либо банком в случае увеличения его уставного фонда в Национальном банке, или по согласованию с Национальным банком на временные счета, открываемые в других банках. Использовать эти средства на какие-либо иные цели запрещается.

Порядок зачисления денежных средств на временный счет в Национальном банке или по согласованию с ним в другом банке и возврата этих средств в случае отказа в  государственной регистрации банка  или государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в учредительные документы банка, устанавливается Национальным банком [1].

Средства с  временного счета могут быть использованы:

•   для зачисления на корреспондентские счета банка после государственной регистрации банка или государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в учредительные документы банка, связанных с увеличением размера уставного фонда;
•   для возврата учредителям, банку для последующего возврата лицам, внесшим вклад в уставный фонд банка, в случае отказа в государственной регистрации банка или государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в учредительные документы банка, связанных с увеличением размера уставного фонда, либо отказа учредителей (участников, собственника имущества) банка от создания банка, увеличения размера уставного фонда банка.

Документами, подтверждающими  формирование уставного фонда банка  в полном объеме, являются:

1.   выписка из временного счета;
2.   заключение экспертизы достоверности оценки стоимости неденежного вклада в уставный фонд банка;
3.   документы, подтверждающие наличие у учредителя вещного права на имущество, вносимое в качестве вклада в неденежной форме в уставный фонд банка (например, договор купли-продажи, справка, выданная территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);
4.   выписка по счету реорганизуемого банка ”Уставный фонд“ и (или) выписка по временному счету, открытому для увеличения уставного фонда в случае государственной регистрации реорганизованного банка.

Документами, подтверждающими  внесение вкладов в уставный фонд банка, являются:

•   копии платежных документов, подтверждающих внесение денежных вкладов в уставный фонд, - по каждому инвестору;
•   выписка из протокола учредительного собрания (решения собственника имущества) банка об утверждении оценки стоимости неденежного вклада в уставный фонд банка;
•   заключение экспертизы достоверности оценки стоимости неденежного вклада в уставный фонд банка.

Документы, содержащие более одного листа, должны быть прошиты, пронумерованы, скреплены печатью и подписаны уполномоченным лицом. На обороте последнего листа документа банка, содержащего более одного листа, учиняется запись о количестве пронумерованных и прошитых в документе листов, которая заверяется подписью уполномоченного лица, или председателя общего собрания акционеров (собственника имущества) банка, или его руководителя и скрепляется печатью банка.

Копии учредительных  документов и свидетельств о государственной регистрации учредителей - юридических лиц банка, представляемых резидентами или в отношении их, а также копия документа, подтверждающего государственную регистрацию выпуска акций в уполномоченном республиканском органе государственного управления, осуществляющем государственное регулирование рынка ценных бумаг, должны быть заверены в установленном порядке.

Список учредителей  с указанием размера их вкладов, количества, категорий и номинальной  стоимости акций, подлежащих размещению среди них, долей таких акций в общем объеме уставного фонда банка представляется на бумажном носителе, а также в электронном виде.

Список учредителей  в электронном виде представляется в виде текстового файла на электронном  носителе или через документальный информационный портал Национального банка в глобальной компьютерной сети Интернет.

Для государственной  регистрации банка, создаваемого в  форме акционерного общества, вместе с нотариально засвидетельствованным  договором о создании акционерного общества представляется его электронная копия (в формате .rtf).

Банки вправе увеличивать  или уменьшать уставный фонд в  порядке, предусмотренном законодательством  Республики Беларусь.

Увеличение  уставного фонда акционерного общества производится путем выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций.

Не допускается  увеличение уставного фонда для  покрытия понесенных Банком убытков.

Уменьшение  уставного фонда Банка производится после уведомления всех кредиторов Банка и с предварительного письменного разрешения Национального банка Республики Беларусь путем уменьшения номинальной стоимости акций либо приобретения части акций в целях их аннулирования (сокращения их общего количества).

Выпущенные  акции учитываются по номинальной  стоимости в белорусских рублях. Аналитический учет ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка.

Выделяют две  формы первичного рынка ценных бумаг:

• Частное (закрытое) размещение;
• Публичное (открытое) предложение.

Для частного размещения характерна продажа ценных бумаг ограниченному числу заранее определенных инвесторов- Публичное предложение характеризуется размещением ценных бумаг путем публичного объявления и продажи их неограниченному количеству инвесторов.

На практике основными способами размещения ценных бумаг на первичном рынке являются: подписка, аукционы, торги, конкурсы. При этом наиболее распространенными методами продажи, как на развитых, так и на развивающихся рынках, являются аукцион и подписка.

 Аукционный  метод размещения предполагает  заблаговременный доступ инвесторов к информации, установление цены и продажу ценных бумаг на конкурсной основе. В отличие от аукционов подписка осуществляется по заранее установленной цене.

Банки могут  размещать акции  путем:

• закрытой подписки - размещение дополнительных акций среди акционеров, а в закрытом акционерном обществе также и среди ограниченного круга лиц, определенного уставом закрытого акционерного общества, либо круга лиц, порядок определения которых осуществляется в соответствии с уставом данного общества путем проведения подписки на внебиржевом рынке;
• открытой продажи акций - размещение дополнительных акций среди неограниченного круга лиц путем совершения сделок купли-продажи на биржевом рынке;
• открытой подписки - размещение дополнительных акций среди неограниченного круга лиц путем проведения подписки на внебиржевом рынке;

Проспект эмиссии  составляется эмитентом или по его  поручению профучастником только в  случаях принятия эмитентом решения  об увеличении уставного фонда путем  выпуска дополнительных акций, размещаемых путем проведения открытой подписки, открытой продажи акций.

Проведение  открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций по цене ниже номинальной  стоимости не допускается. Номинальная  стоимость дополнительно выпускаемых  акций не может быть отличной от номинальной стоимости акции акционерного общества, зарегистрированной в Государственном реестре ценных бумаг.

Проведение  открытой подписки (продажи) осуществляется после регистрации проспекта  эмиссии, заверения краткой информации и ее публикации в периодическом печатном издании не ранее одного месяца до даты начала проведения открытой подписки (продажи) и не позднее чем за один день до даты начала проведения открытой подписки (продажи). При этом сведения, содержащиеся в проспекте эмиссии на момент публикации краткой информации, не должны быть свыше трех месяцев давности.

Формирование тех или иных фондов и резервов может быть обязательным (т.е. установленным нормативными правовыми актами, отраслевыми инструкциями министерств и ведомств) или добровольным (осуществляемым в соответствии с учредительными документами организации, решениями учредителей, положениями учетной политики). Фонды (резервы) могут создаваться за счет разных источников, иметь различное целевое назначение, порядок формирования и использования (ликвидации), отражения в бухгалтерском учете. Каждый из перечисленных признаков может служить основой классификации [27, с. 41].

В обязательном порядке банки Республики Беларусь формируют только уставный фонд и резервный фонд. Количество других фондов, образуемых банками, их названия, целевое назначение, размеры, порядок формирования и использования должны быть оговорены в учредительных документах банка и в специальных локальных нормативных актах о фондах, утвержденных соответствующими органами управления банка [12, с. 114].

Фонды и резервы  могут быть сформированы (пополнены) за счет:

1) взносов учредителей;

2) прибыли, остающейся в распоряжении банка после налогообложения;

3)эмиссионной разницы, образующиеся в результате реализации первично размещаемых акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

4)перераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении банков, может направляться на формирование следующих фондов:

• резервного;
• развития банка;
• дивидендов;
• прочих фондов.

Резервный фонд предназначается для возмещения убытков и активных операций банка и для увеличения уставного фонда.

Источником  формирования резервного фонда является прибыль банка, направляемая в резервный  фонд в порядке, предусмотренном положением.

Банк обязан депонировать часть привлеченных денежных средств в фонде обязательных резервов, размещаемом в Национальном банке.

Посредством фонда обязательных резервов производится регулирование  денежного обращения в соответствии с целями и задачами денежно-кредитной политики Республики Беларусь, а также страхуются ликвидность и платежеспособность банка.

Национальный банк на основании  распоряжения Председателя Правления  Национального банка вправе взыскивать недовнесенные в фонд обязательных резервов денежные средства путем бесспорного их списания с корреспондентского счета банка.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь "О Национальном банке Республики Беларусь", в  целях обеспечения устойчивого  функционирования банковской системы устанавливается следующий порядок формирования и использования резервного фонда банка.

Резервный фонд включается в собственный капитал банка.

Правильность формирования резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской организацией (аудитором.)

Порядок формирования резервного фонда. Отчисления в резервный  фонд банка производятся от прибыли  отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и  других обязательных платежей в бюджет, которая рассчитывается как прибыль  для налогообложения минус уплаченные налоги и другие обязательные платежи в бюджет из прибыли. В течение года при наличии текущей прибыли в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления. Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей. В течение года при наличии текущей прибыли в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления. Отчисления в резервный фонд от прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием акционеров (участников) банка годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Минимальный размер ежегодных отчислений в резервный фонд определяется Правлением Национального банка Республики Беларусь.

Резервный фонд банка может  быть использован согласно решению  уполномоченного органа банка или  в порядке, установленном общим  собранием акционеров (участников), только на следующие цели:

• покрытие убытков прошлых лет и по итогам отчетного года;
• увеличение уставного фонда банка.

 Банк обязан сформировать резервный фонд для использования его на

покрытие убытков. Размер отчислений в резервный фонд должен составлять не менее 5% прибыли банка, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и иные государственные внебюджетные фонды, до достижения резервным фондом размера не менее 10% размера нормативного капитала банка.

Неиспользованные в течение года средства резервного фонда не изымаются и переходят на следующий год.

Фонд дивидендов представляет собой часть собственных средств банка, используемых для выплаты дивидендов акционерам на принадлежащие им акции. Этот фонд формируется за счет отчислений от чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты всех налогов (сборов), пошлин, иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в пределах нормативов, утверждаемых общим Собранием акционеров. По решению Правления банка фонд может формироваться на уровне филиалов, осуществляющих депозитарный учет акций банка [1].

В течение года, при наличии достаточного объема текущей прибыли, подтвержденного в установленном порядке, могут производиться авансовые отчисления в фонд в пределах утвержденного общим Собранием акционеров норматива.

Итоговое распределение прибыли в фонд производится по окончании финансового года, после подтверждения финансовой отчетности банка в установленном порядке, в соответствии с решением общего Собрания акционеров о распределении прибыли банка и объявлением окончательного размера дивидендов по акциям банка.

Средства фонда используются для выплаты дивидендов акционерам банка на принадлежащие им акции в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка, определяющими порядок начисления и выплаты дивидендов по акциям банка.

Форма, размер, сроки и порядок выплаты дивидендов устанавливаются общим Собранием акционеров банка.

Начисление и выплата дивидендов по акциям банка производится в белорусских рублях.

По решению общего Собрания акционеров средства фонда могут быть направлены на увеличение уставного фонда путем выпуска новых акций или увеличения номинальной стоимости выпущенных акций.

Фонд развития представляет собой часть собственных средств банка. Данный фонд используется на цели, связанные со строительством, реконструкцией, расширением и совершенствованием материальной базы банка, приобретением основных средств в виде специального оборудования, компьютерной техники, оборудования для обслуживания банковских пластиковых карточек, и другие аналогичные цели капитального характера.

Средства фонда в доле, утвержденной Собранием, используются на предоставление займов работникам банка на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, либо погашение кредитов, предоставленных работникам на данные цели, а также на строительство и приобретение жилья для работников банка.

Отчисления от прибыли в фонд развития, как правило, производятся по окончании года, исходя из фактически полученной прибыли отчетного года и утвержденного общим Собранием акционеров норматива. В течение года, при наличии достаточного объема текущей прибыли, подтвержденной в установленном порядке, могут производиться авансовые отчисления в фонд в пределах норматива отчислений, утвержденного общим Собранием акционеров.

Общим Собранием акционеров, в пределах норматива отчислений в фонд, утверждается норматив использования средств фонда на цели социально-жилищного развития.

Средства фонда являются источником для производственного и социально-жилищного развития банка и направляются на финансирование:

•   капитальных вложений, связанных со строительством и реконструкцией основных производственных и непроизводственных фондов (строительно-монтажные и другие работы, предусмотренные сметой на строительство либо реконструкцию объектов);
•   проектно-изыскательских и технологических работ;
•   приобретения вычислительной техники, банкоматов, инфраструктуры для развития карточных проектов банка, телекоммуникационного оборудования, служебных и инкассаторских автомобилей, прочего банковского оборудования, а также нематериальных активов в соответствии с планами финансирования капитальных вложений;
•   затрат по развитию телекоммуникаций и средств связи, по обеспечению безопасной деятельности банка, по укреплению пунктов обмена валют, предусмотренных планами финансирования капитальных вложений;
•   проведения модернизации оборудования и локальных вычислительных сетей;
•   капитальных затрат по арендованным основным средствам с согласия арендодателя;
•   предоставления займов работникам банка, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
•   строительства жилья в порядке долевого участия, участия в местных целевых облигационных жилищных займах и приобретения жилья для работников банка;
•   прочих целей, связанных с расширением и совершенствованием материально-технической базы банка и других целей развития банка, предусмотренных действующим законодательством Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами банка.

Из выше сказанного следует, что фонды банка имеют важное значение для банков, выполняя ряд важных функций.

Формирование фондов происходит из различных источников и на различные цели. При этом каждый отдельный фонд банка имеет свою целевую направленность и значение для банка. Национальный банк Республики Беларусь устанавливает нормативные значения только для обязательных фондов, остальные нормативы прочих фондов банки для себя устанавливают самостоятельно.

2. Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета фондов банка

Целью бухгалтерского учета фондов банка является соблюдение:

• Требований, предъявляемых к формированию фондов банка;
• Порядка отражения операций с фондами в бухгалтерском учете;
• Основных принципов бухгалтерского учета фондов банка.

Так как фонды банка формируются за счет прибыли банка и тесно связаны с доходами и расходами, то задачи и принципы бухгалтерского учета фондов банка можно рассматривать в разрезе доходов и расходов банка.

Доход банка  – это увеличение экономических  выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Расход банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между  акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.[5, с.455]

Задачами бухгалтерского учета доходов банка являются: