Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Содержание

Введение 3

1. Организация учета труда  и его оплата 5

1.1 Экономическое содержание  оплаты труда 5

1.2 Нормативное регулирование  оплаты труда 12

1.3 Доплаты за работу  в ночное время, вахтовым методом, за сверхурочную работу, за работу  в выходные и праздничные дни 20

1.4 Расчет удержаний из  заработной платы. Расчет налогов 31

1.5 Методика аудита оплаты  труда 42

2 Организация, учет труда  и его оплата на примере  ГБУ РО "Клепиковской ЦРБ" 49

2.1 Краткая экономическая  характеристика 49

2.2 Организация труда и  его оплаты 58

2.3 Бухгалтерский учет  оплаты труда 65

3 Совершенствование организации  труда и его оплаты 74

3.1 Аудит организации учета  труда и его оплаты 74

3.2 Аудит бухгалтерского  учета оплаты труда 80

3.3 Совершенствование контроля  бухгалтерского учета оплаты  труда 85

Заключение 92

Список использованной литературы 95

Приложение 99

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что в условиях рыночной экономики с организацией оплаты труда на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисление органами социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

Аудит наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы аудита выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Рассматривая в рамках дипломной работы проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Целью написания дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля оплаты труда в условиях многопрофильной деятельности организации.

Для достижения поставленной цели дипломной работы необходимо решить следующий круг задач:

- определить актуальность, цель, задачи и объект исследования;

- раскрыть экономическую  сущность учета и контроля  оплаты труда;

- представить краткую  характеристику исследуемой организации;

- раскрыть современное  состояние учета оплаты труда, выявить недостатки, дать рекомендации  по его совершенствованию;

- рассмотреть методику  контроля оплаты труда, действующую  в организации, представить ряд  практических рекомендаций по  совершенствованию контроля.

Объектом исследования в дипломной работе является Государственное бюджетное учреждение Рязанской области "Клепиковская центральная районная больница" г. Клепики.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются нормативные акты, труды ученых экономистов по данной проблематике.

В рамках дипломной работы были использованы различные статистические и математические методы, приемы сравнения, обобщения и другие.

Источниками информации для дипломной работы являются локальные акты, регулирующие бухгалтерский учет оплаты труда в организации, данные бухгалтерской отчетности, специализированной отчетности, первичного, аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда за период 2010- 2011 годы.

1. Организация  учета труда и его оплата

1.1 Экономическое  содержание оплаты труда

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата – это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Риккардо, А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть "естественную заработную плату". Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и "рабочей силой" и поэтому под "естественной заработной платой" понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий "труд" и "рабочая сила" и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости.

Современными исследователями, например Н.П.Кондраковым, дается следующее определение оплаты труда. Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами.

Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности является хорошо организованный бухгалтерский учет. М.З.Пизенгольц определяет следующие задачи учета труда:

- точное и своевременное  документальное отражение фактических  затрат труда в различных отраслях  хозяйства;

- точное отражение объемов  выполненных работ или выхода  продукции и использованного  рабочего времени;

- контроль за правильностью  применения установленных норм  и расценок, обеспечивающих точное  начисление оплаты труда;

- контроль за количеством  труда, вложенным каждым работником  хозяйства, с целью точного исчисления  заработка и выплаты его в  установленные сроки;

- контроль за использованием  установленного фонда оплаты  труда и численности работников  хозяйства по их категориям;

- соблюдение порядка распределения  оплаты труда по бухгалтерским  счетам, обеспечивающих правильность  исчисления затрат на объектах  учета;

- широкое применение прогрессивных  форм организации и оплаты  труда, в том числе в условиях  подрядных и арендных отношений.

Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты труда за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливаются работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Указанные надбавки доплаты не могут быть установлены ниже тех, которые установлены соответствующими статьями ТК РФ. Таким образом, трудовое законодательство предоставляет организациям, занятым в различных сферах предпринимательской деятельности, право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда.

Принято различать два вида (основная и дополнительная заработная плата), две формы (повременная и сдельная оплата труда) и семь систем оплаты труда (простая повременная, повременно- премиальная, простая сдельная, сдельно- премиальная, аккордная, косвенно- сдельная и сдельно- прогрессивная). Ими регламентируется порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий. Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени и по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная ( сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха

Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

В организациях торговли, а также в подразделениях организаций материального производства, специализирующихся на реализации готовой продукции, нередко используется оплата труда в процентах от выручки. Иногда встречается упоминание о системе оплаты труда в процентах от полученной прибыли. Кроме того, трудовым законодательством не запрещено использование бестарифной системы оплаты труда. Системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений регулируются следующим образом. В ФГУ – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с ФЗ и иными нормативными правовыми актами РФ. В государственных учреждениях субъектов РФ – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с ФЗ и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. В муниципальных учреждениях – коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с ФЗ и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Правительство РФ может устанавливать базовые оклады, базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации расчеты по оплате труда ведутся на активно-пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внештатными сотрудниками. По кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. К счету 70 могут открываться субсчета. В соответствии с Планом счетов бюджетного учета в бюджетных организациях заработная плата организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т.е. на счете 030200000, к которому открывается отдельный аналитический счет 030201000 "Расчеты по заработной плате".

Удержания из заработной платы являются фактическим обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба, и т.п. Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством. Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст.101 Федерального закона №229-ФЗ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами.

Основные бухгалтерские записи, использующиеся при оформление удержаний представлены в таблице 1:

Таблица 1

"Основные бухгалтерские  записи для оформления удержаний  из заработной платы в организациях"

Тесно связаны с вопросом оплаты труда такие понятия как рабочее время, время отдыха, перерыв в работе и т.д. Согласно ст.91 ТК РФ рабочее время- время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять свои трудовые обязанности. Согласно этой статье нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. Трудовым законодательством также предусматривается сокращенное рабочее время для некоторых категорий работников. Трудовое законодательство наделяет работодателя правом привлекать работников к сверхурочным работам с их письменного согласия. Согласно ст.99 ТК РФ, "сверхурочная работа- работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени".

Согласно ст.91 и 99 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного времени каждым работником, а также обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Учет рабочего времени должен вестись в документах установленной унифицированной формы- первичных учетных документов, на которые в полной мере распространяются требования ст. 9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Этим законом установлена необходимость документального оформления посредством составления унифицированных первичных документов всех хозяйственных операций на предприятии, в том числе, связанных с учетом рабочего времени и расчетами с персоналом по оплате труда.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. №1 утверждены следующие первичные документы:

№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда",

№ Т-13 "Табель учета рабочего времени",

№ Т-49 "Расчетно- платежная ведомость",

№ Т-51 "Расчетная ведомость",

№ Т-53 "Платежная ведомость",

№ Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей",

№ Т-54 "Лицевой счет",

№ Т-54а "Лицевой счет (свт)",

№ Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику",

№ Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником",

№ Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Таким образом, в современных условиях хозяйствования, заработная плата как экономическая категория все менее выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано с результатами труда. Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.

1.2 Нормативное  регулирование оплаты труда

Регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется:

-Трудовым законодательством (включая законодательство об  охране труда), состоящим из Трудового  кодекса РФ, иных федеральных  законов и законов субъектов  РФ, содержащих нормы трудового  права;

-Иными нормативными правовыми  актами, содержащими нормы трудового  права;

-Указами Президента РФ;

-Постановлениями Правительства  РФ и нормативными правовыми  актами федеральных органов исполнительной  власти;

-Нормативными правовыми  актами органов исполнительной  власти субъектов РФ;

-Нормативными правовыми  актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда), является Трудовой кодекс РФ. Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК РФ. На уровне федерального законодательства (законов, постановлений Правительства РФ, нормативных актов федеральных министерств и ведомств) устанавливаются:

Основные направления государственной политики в сфере трудовых отношений. Соответствующие направления определены непосредственно в ТК РФ. Кроме того, полномочия федеральных органов власти в данной части реализуется при разработке целевых программ по отдельным направлениям, а также при перспективном планировании экономического и социального развития.

Основы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений (включая определение правил, процедур, критериев и нормативов, направленных на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности). Основы правового регулирования также определены непосредственно в ТК РФ. Критерии и нормативы, как правило, устанавливаются либо правительственными постановлениями, либо нормативными актами федеральных органов государственной власти

Уровень трудовых прав, свобод и гарантий работникам (включая дополнительные гарантии отдельным категориям работников), обеспечиваемый государством. В этой части, как правило, федеральными законами устанавливаются требования, обязательные к исполнению всеми работодателями,- минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность основного и дополнительного отпусков, продолжительность рабочей недели и т.п.

Порядок заключения, изменения, расторжения трудовых договоров. Общие требования по заключению коллективных и индивидуальных трудовых договоров, а также состав элементов обязательных к отражению в трудовых договорах, определен соответствующими статьями ТК РФ. Отдельными законодательными и нормативными актами могут устанавливаться особенности заключения и расторжения трудовых договоров с отдельными категориями работников – как правило, с учетом их отраслевой принадлежности

Основы социального партнерства, порядок ведения коллективных переговоров, заключения и изменения коллективных договоров и соглашений

Порядок разрешения индивидуальных и коллективных трудовых споров

Принципы и порядок осуществления государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также систему полномочий федеральных органов государственной власти, осуществляющих указанный надзор и контроль

Порядок расследования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. До принятия ТК РФ данный порядок устанавливается отдельными постановлениями Правительства РФ. В настоящее время все основные требования прописаны непосредственно в ТК РФ. С точки зрения оплаты труда знание указанного порядка имеет существенное значение, т.к. результаты расследования непосредственно влияют на размер выплат пострадавшему работнику, а также нередко определяют источники выплат.

Систему и порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, государственной экспертизы по условиям труда, подтверждения соответствия организации работ по охране труда государственным нормативным требованиям охраны труда. Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден приказом Минздравсоцразвития РФ от 31 августа 2007 года №569 и действует с 1 сентября 2008 года. От результатов аттестации может зависеть уровень дополнительных выплат, например, классификация работ как вредных или опасных – со всеми вытекающими последствиями.

Порядок и условия материальной ответственности сторон трудового договора, в том числе порядок возмещения вреда жизни и здоровью работника, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей

Виды дисциплинарных взысканий и порядок их применения. Общие нормы дисциплинарной ответственности установлены непосредственно в ТК РФ. В отдельных отраслях (например, в железнодорожном транспорте) разрабатываются собственные положения о дисциплине

Систему государственной статистической отчетности по вопросам труда и охраны труда. Для внутренних пользователей бухгалтерской информации могут быть разработаны и дополнительные формы детализации группировки соответствующих данных

Особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников. Данные особенности могут регулироваться как постановлениями Правительства РФ, так и отраслевыми и ведомственными нормативными актами.

Нормативные акты органов местного самоуправления чаще всего устанавливают надбавки и доплаты для работников, финансируемых за счет средств местных бюджетов.

Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимают работодатели (за исключением работодателей – физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями). Как правило, в таких актах конкретизируется порядок расчета и размер выплат, производимых различным категориям работников. При этом предметом конкретизации являются не только нормы трудового законодательства, но и правила, установленные нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а также коллективными договорами и соглашениями.

Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов по согласованию с представительным органом работников.

Закон или иной нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, не имеет обратной силы и распространяется на отношения, возникшие после введения его в действие. Однако соответствующим законом или нормативным актом может быть прямо указано на то, что эти отдельные требования документа (или весь закон либо акт) распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие.

Статья 45 ТК РФ определяет соглашение как правовой акт, регулирующий социально- трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателями на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.