СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ

     Основными правилами  ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому  учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

         В Положение  о бухгалтерском  учете и отчетности содержаться  следующие основные правила ведения  бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.
3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
5. Формирование учетной политики  организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому  учету ”Учетная политика предприятия”.
6. В данной  работе рассматривается аудит учета валютных операций.

       Цели  проверки: установление количества и  видов счетов, открытых предприятием, правильности документального отражения операций с денежными средствами, подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.

     Целью работы является рассмотрение методики организации проверки валютных операций.

     Для достижения цели ставятся следующие  задачи:

     - рассматривается методика проверки  кассовых операций выраженных  в иностранной валюте,

     - рассматривается методика проверки операций по валютному счету.

     ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте

   Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается  в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

     Порядок оценки активов и обязательств организаций  в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

   В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

   За  дату представления бухгалтерской  отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.

   Дата  совершения операции в иностранной  валюте — это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте.

Перечень  дат совершения операций в иностранной  валюте

   В п.7 Положения приведен перечень имущества  и обязательств, стоимость которых  подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а  также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

   Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

   Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных  в п. 7 активов и обязательств в  рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

   Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных  в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного  капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

1.2. Учет курсовой разницы

    Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

    Под курсовой разницей, связанной с формированием  уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный капитал, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

    В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

    • операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной  валюте, если курс Центрального банка  Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

    • операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.

    Курсовые  разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы. До 1 января 2000 г. курсовые разницы могли зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

    В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные — обратными проводками.

    Во  втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывались в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

    С 1 января 2000 г. и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы  должны учитываться только на счете  «Прибыли и убытки». Счет «Доходы  будущих периодов» для учета курсовых разниц не используют.

    В соответствии с новым Планом счетов курсовые разницы должны учитываться  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные  курсовые разницы в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

    В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная  с отчетности за 2000 г., в составе  бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах: величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета; об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

1.3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

    Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в  иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

    Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту  не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая»  или «Вызывающая сомнение». Клиенту  выдается квитанция о том, что  принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

    При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

1.4. Особенности учета операций по валютному счету

    Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

    Для открытия валютного счета организация  обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

    1. Справку о постановке на учет  в налоговом органе.

    2. Заявление, содержащее полное  и точное наименование организации,  ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.

    3. Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные  в нотариальной конторе или  регистрирующим органом.

    4. Копии документа о регистрации,  заверенные также нотариальной  конторой или регистрирующим органом.

    5. Карточку установленной формы  с образцами подписей и оттиска  печати, заверенную нотариально.

    6. Справку о регистрации в Пенсионном  фонде Российской Феде-

    рации.

    Совместные  организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

    После проверки представленных документов юристом  и главным бухгалтером банк оформляет  распоряжение на открытие счета, копия  которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

    На  основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор  о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые  банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.

    Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные  счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов.

    Операции  по валютным счетам отражаются на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет  или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

    К счету 52 «Валютные счета» открывают  следующие субсчета:

    1 «Транзитные валютные счета»;

    2 «Текущие валютные счета»;

    3 «Валютные счета за рубежом».

    Транзитный  валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

    1) перевод посреднической организацией  после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

    2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке  за российские рубли и за  иностранную валюту другого вида.

    Операции  по кредиту счета 52-7 «Транзитные  валютные счета» осуществляются в следующих  случаях:

    1) при возвращении средств в  иностранной валюте той организации,  от которой они поступили;

    2) при перечислении экспортной  валютной выручки посредническими  внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;

    3) при перечислении экспортной  валютной выручки посредническими  организациями на транзитные  счета поставщиков экспортной  продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация-посредник осуществляет за организацию-поставщика обязательную продажу части его валютной выручки, то оставшаяся часть выручки перечисляется с транзитного валютного счета посредника на текущие валютные счета организации поставщика;

    4) для оплаты следующих расходов: а) в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов; б) в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; в) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; г) перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;

    5) при обязательной продаже части  валютной выручки, а также продаже  средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной  продажи;

    6) при осуществлении посредническими  организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;

    7) при переводе оставшейся части  валютной выручки после обязательной  продажи валютных средств на  ее текущий счет;

    8) при переводе посредническими организациями поступивших от резидентов сумм в иностранной валюте в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов на текущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств;

    9) при переводе на текущие валютные  счета организации-посредника оставшейся  после обязательной продажи части  валютной выручки организации-экспортера, произведенной организацией-посредником  со своего транзитного счета, части валютной выручки организации-экспортера для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции.

    Текущий валютный счет открывается организациями  для учета средств, оставшихся в  распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

    Списание  средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям: а) переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Центральным банком Российской Федерации порядком расчетов организаций в иностранной валюте; б) продажа иностранной валюты (за исключением обязательной); в) перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

    Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

    Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

    Разрешение  выдается на следующие цели: а) на оплату расходов представительства за рубежом; б) на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом; в) на оплату расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

    Движение  средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета  за рубежом».

    По  дебету счета 52, субсчет 3, отражаются: а) средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой; б) неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета; в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете; г) средства, ранее ошибочно списанные со счета.

    С валютного счета за рубежом могут  списываться: а) средства на содержание представительства; б) средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой; в) суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации; г) средства, ранее ошибочно зачисленные на счет; д) банковские расходы по ведению счета.

      ГЛАВА 2. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Аудит кассовых операций в иностранной валюте

2.1.1. Учет операций в иностранной валюте

     Для совершения операций в иностранной  валюте предприятие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.

     Операции  с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:

     Устав предприятия.

     Свидетельство о регистрации.

1. Учредительный договор  заверенный нотариально.
2. Заявка для получения разрешения стоимости товара
3. Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.
4. Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.
5. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.
6. Ксерокопия валютной лицензии банка.

     К текущим валютным операциям относятся: Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней, Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям. Переводы неторгового характера в РФ  и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.

     К валютным операциям связанных с  движением капитала относятся: Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг. Предоставление и получение финансовых кредитов. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

     Валютные  операции могут совершать резиденты  и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

     Порядок отражений в учёте операций  на валютном счёте  такой же, как и на расчётном счёте. Обо всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с валютного счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли  сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

     Не  подлежат обязательной продаже:

1. Поступления от нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале.
2. Поступления от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
3. Поступления в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включая начисленные проценты.
4. Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производятся за счёт средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.