Бухгалтерский учет и аудит в строительстве

     ВВЕДЕНИЕ

     Строительство как отрасль экономики подразумевает  и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции.

     В настоящее время правовое регулирование  договорных отношений участников строительства и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для субъектов хозяйственной деятельности.

      Строительная  отрасль всегда рассматривается  как самая привлекательная, как для предприятий, так и для населения. Вложение инвестиций в строительство считается выгодным делом, так как цена квадратного метра постоянно растет по мере приближения к окончанию строительства.

     Как правило, для успешного развития строительного процесса первоочередной задачей является привлечение необходимой суммы денежных средств, без которой работа или вообще не начнется, или с убытками «заморозиться» на неопределенный срок.

     Для этих целей применяются различные  схемы у каждой из, которых свои недостатки и преимущества.

     Строительная деятельность по сравнению с другими отраслями хозяйствования пользуются повышенным вниманием. Доказательством этому является наличие действующих и регулирующих нормативных актов в данной сфере.

     В странах с рыночными отношениями  отдан приоритет финансовому управлению. Составной его частью является финансовый анализ как система специальных знаний, позволяющая накапливать, трансформировать, обрабатывать информацию финансового характера и оценивать результаты её обработки.

     Целью настоящей курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию постановки системы бухгалтерского учета в ЗАО "СУ - 5".

       Для достижения поставленной  цели в работе решены следующие  задачи:

1. раскрыты предмет, метод, задачи и формы бухгалтерского учета в строительстве;
2. показано нормативное регулирование бухгалтерского учета в действующем российском законодательстве;
3. показаны особенности ведения бухгалтерского учета в строительстве;
4. раскрыты правила отражения в бухгалтерском учете строительных организаций капитальных вложений и источников их финансирования; основных средств и материальных ценностей; затрат по договору строительного подряда; себестоимости строительных работ и определения финансового результата строительной деятельности;
5. проведена оценка основных показателей деятельности ЗАО "СУ - 5";
6. охарактеризована система ведения бухгалтерского учета на ЗАО "СУ - 5";
7. разработаны рекомендации по совершенствованию системы ведения бухгалтерского учета на ЗАО "СУ - 5".

     В связи с изменением российского  законодательства, множеством ошибок, допускаемых бухгалтерами строительных организаций, что подтверждается аудиторской практикой, тема курсовой работы приобретает особую актуальность.

     Таким образом, предметом исследования является система ведения бухгалтерского учета; объектом – ЗАО "Строительное управление - 5" (далее ЗАО «СУ – 5»).

     При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина  и т.д.

     Курсовая  работа написана на 58 листах и состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, 11 таблиц приложений и библиографического списка.

Теоретические аспекты учета строительно-монтажных  работ

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета строительно-монтажных  работ.

   Бухгалтерский учет в строительстве, его организация и ведение, должны ориентироваться не только на общие правила ведения бухгалтерского учета, но и документы и инструктивные материалы, отражающие его специфику:

1. Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
2. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08.
3. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160;
4. Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 04.12.95 № БЕ-11-260/7, доведенные письмом Минфина РФ от 15.01.96 № 2 и письмом Госналогслужбы РФ от 16.04.96 № ВП-4-13/ЗЗн;
5. Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Госкомстатом РФ 24.09.93 № 185, в редакции от 23.08.94;
6. Инструктивным письмом Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора РФ (Главгосархстройнадзора России) от 28.04.94 № 18-14/63 «О правильном толковании терминов «новое строительство», «капитальный ремонт», «реконструкция», «расширение»;
7. Сводом правил по определению стоимости строительства в составе пред-проектной и проектно-сметной документации СП 81-01-94, введенной Госстроем России с 01.04.95 и другими документами.
8. Системой Положения по бухгалтерскому учету в РФ» (Таблица. 1)

     Таблица 1 «Положения по бухгалтерскому учету в РФ» 

      9. При формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Кроме того, необходимо также руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и 33н), а для целей налогового учета - гл. 25 Налогового кодекса РФ.

      10. Письмом Минрегиона от 20 октября 2009 г. N 34541-ИП/08. Там, в частности, сказано, что в соответствии с п. 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 размер средств, предназначенных для возведения временных титульных зданий и сооружений, может определяться:

      11. По нормам, приведенным в сборниках сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001), в процентах от сметной стоимости строительных (ремонтно-строительных) и монтажных работ по итогам глав 1-7 (1-5) сводного сметного расчета и дополнительным затратам, не учтенным сметными нормами.

      12. При определении величины накладных расходов в строительстве необходимо руководствоваться методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33-2004) (утв. Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6).

      1.2. Синтетический учет СМР

      Строительство, как форма осуществления капитальных вложений, производится двумя способами:

      1) подрядным - когда строительно-монтажные работы производятся специализированной подрядной организацией, а функции заказчика осуществляются либо непосредственно инвестором, либо также специализированной организацией;

      2) хозяйственным - когда функции заказчика и функции подрядчика выполняются самим инвестором. При этом в организации, осуществляющей капитальные вложения, могут создаваться специализированные структурные подразделения (отделы капитального строительства).

      Строительство жилых зданий - строительство объектов основных средств, является частным  случаем воспроизводства основного  капитала посредством осуществления капитальных вложений для любой организации.

      В общем виде на организацию аналитического учета затрат оказывают влияние степень централизации учета, организация учета по местам и центрам затрат, центрам ответственности, использование средств автоматизации учетно-вычислительных работ.

      По счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

      Синтетический учет затрат ведется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Они имеют сходную характеристику. Счета активные, калькуляционные.

      Дебетовое сальдо показывает незавершенное производство. Дебетовый оборот показывает затраты текущего месяца.

      Необходимо  помнить, что при учете общей  последовательности учета затрат по Дебету счета 20 "Основное производство" собираются не только первичные затраты (Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), но и косвенные затраты (Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы").

      Особенностью  строительства является отражение по Дебету счета 20 "Основное производство" затрат по принятым у субподрядчика работам:

      Дебет счета 20 "Основное производство" (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"),

      Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

      Кредитовый  оборот - списание возвратных отходов  и себестоимости готовой продукции. Сальдо по этим счетам показывается в  разделе 2 баланса.

      В ходе осуществления строительства  выполняются различные работы: строительные, монтажные, по капитальному ремонту, пусконаладочные, буровые, геолого-разведочные и др. Все они обобщенно называются строительно-монтажными работами (СМР).

      Подрядным способом организация-застройщик поручает выполнение строительных и монтажных  работ специальной строительной организации, специализирующейся на этих работах, которая называется подрядчиком. Чаще всего именно этот способ осуществления СМР является наиболее целесообразным и экономичным.

      Различают генерального подрядчика и субподрядчика. Генеральные подрядчики заключают договоры подряда с застройщиками на выполнение всех работ по проекту. К осуществлению каких-либо специальных работ генеральный подрядчик привлекает специализированные строительные организации, называемые субподрядчиками. Генеральный подрядчик обеспечивает координацию деятельности всех участников строительства.

      В качестве строительной организации  могут выступать организации  вне зависимости от правовой формы, имеющие самостоятельный баланс и выполняющие определенный комплекс строительных работ в соответствии с уставом.

      Подрядная строительная организация своей  основной целью ставит своевременную  сдачу заказчику (или генподрядчику) завершенных СМР и ввод в эксплуатацию производственных мощностей и строительных объектов.

      Поэтому основной производственной деятельностью подрядных организаций является выполнение всех СМР, предусмотренных договором подряда. В большинстве случаев основную деятельность осуществляют подрядные бригады.

      В составе крупных строительных организаций  могут создаваться научно-производственные подразделения, задачами которых являются освоение и внедрение новых техники, технологии, материалов.

      Крупные строительные организации могут  содержать на своем балансе обслуживающие  производства, оказывающие услуги непроизводственного характера, такие как детские сады, ателье, базы отдыха и иные, что в условиях нестабильного производства является нетипичным.

      По  дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

      По  кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

      Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

      Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам  выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

      Все строительные работы подразделяются на общестроительные и специальные.

      К общестроительным относятся земляные (включая транспортировку грунта), свайные, каменные (каменная и кирпичная кладка стен, опор, столбов, сводов и др.), бетонные и железобетонные (включая устройство опалубок и арматурных каркасов), столярные, кровельные и отделочные работы, а также монтаж металлических, бетонных, железобетонных, деревянных, асбоцементных и других строительных конструкций.

      К специальным строительным относятся работы, связанные с особыми видами материалов и способами производства.

      Учет  затрат на производство строительно-монтажных  работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР 28 апреля 1955 года.

1. 3 Оформление  первичной документации по учету  СМР

      Применение  и оформление первичной учетной  документации по учету работ в  капитальном строительстве и ремонтно-строительно-монтажных работ регламентируется законодательными и нормативными правовыми актами в области строительства и градостроительства, а также инструкциями по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству.

      Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации распространяется на юридические лица всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.

      Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях.

      Коды  в формах служат для возможности  обобщения и систематизации информации при автоматизированной обработке данных. Коды, по которым нет ссылок на общероссийские классификаторы, проставляются по системе кодирования, принятой в организации.

      Удаление  отдельных реквизитов из унифицированных  форм не допускается.

      Вносимые  изменения должны быть оформлены  соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

      Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

      При изготовлении бланочной продукции  на основе унифицированных форм первичной  учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободных) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации. 

Таблица 2 «Основные документы по учету Строительно-монтажных работ»

      Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (см. приложение) - применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

      Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) (см. приложение)- применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию.

      Справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

      В Справке по требованию заказчика  или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке (пусковому комплексу, этапу), к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 - данные о выполненных монтажных работах.

      По строке "Итого" отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС.

      Отдельной строкой указывается сумма НДС.

      По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

      Журнал  учета выполненных работ (форма N КС-6а) - применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3.

      Затраты по строке "Накладные и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой. 
 

Организация учета строительно-монтажных работ  на предприятии ЗАО «Строительное  Управление – 5» 

2. 1 Организационно-экономическая  характеристика ЗАО «СУ – 5» 

       Старейшее предприятие Великого Новгорода ЗАО  «Строительное управление - 5» было организовано в 1946 году в результате слияния генподрядных управлений №227 и 228 знаменитого треста  №48 «Новгородстрой».

     ЗАО «СУ-5» имеет свою собственную  производственную базу, парк строительной техники и цех металлоизделий. С целью развития  строительного производства ЗАО «СУ-5» приобрело расворно-бетонный узел для изготовления цементного и цементно – известкового раствора.

     В 2009 году ЗАО « СУ-5» получило свидетельство  некоммерческого партнерства саморегулируемая организация «Стройбизнесинвест» о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

      Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и "Учетной политикой", разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика). 

Рисунок 1. «Организационная структура управления ЗАО «СУ – 5»»

      Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику.

     Таблица. 3 «Структура продаж ЗАО «СУ – 5»»