Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ                                                         ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«Сибирская академия государственной службы»

Филиал ФГОУ ВПО СибАГС в г. Новокузнецке

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт и основы аудита»

 на тему: Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

       Студент:

Новокузнецк 
2012

Содержание

Введение            3

Глава1 Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии счет 50 «Касса»            4

1.1Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций  4

1.2Обоснование, цель, правила и значение организации кассы   9

1.3Счет 50 «Касса»                 18

Глава 2. Аудит кассовых операций на организации            26

2.1Цель, задачи, информационная  база аудита денежных средств          26

2.2 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств         26

2.3 Планирование аудиторской проверки денежных средств объекта исследования                   32

2.4 аудит кассовых операций, типичные ошибки.            41

Глава 3 Практика                  50

Заключение                   54

Список литературы                 56

Введение

Проводить денежные расчеты  с поставщиками, подрядчиками, принимать  выручку от покупателей, а также  проводить расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с физическими  и юридическими лицами по другим различным  операциям, связанным с приемом  и расходом наличных денег во всех организациях образуют кассу.

Актуальность исследования темы «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций» в работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности.

Цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию  учета кассовых операций на основе проведенного исследования нормативной  базы, бухгалтерских положений, правил организации кассы, анализа порядка  ведения учета и методологии  их аудиторской проверки в исследуемом  предприятии.

Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

1.Изучить в теории основы  организации кассы, рассмотреть  и структурировать нормативную  базу регулирования учета кассовых  операций.

2. Проанализировать на  примере исследуемой организации  порядок образования кассы, документального  оформления, аналитического и синтетического  учета кассовых операций.

Глава1 Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии счет 50 «Касса»

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми  и нормативными документами. Государство  в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при  помощи законов, постановлений и  инструкций устанавливает правила  учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде следующих табл. 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в РФ

Законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита кассовых операций в организации обязательны  к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения  приказы и иные подобные документы  по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно  в организации и являющиеся внутрифирменными документами. [12]

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные  им следующие нормативные документы:

1.«Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».

2.«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

3.Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

4.Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»

5.Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета  денежных средств в РФ приведена в табл.2.

Таблица 2

Краткая характеристика других основных нормативных актов и  документов регулирования бухгалтерского учета в РФ

Системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета разработаны  в разное время, в силу чего некоторые  из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании  данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1.В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

2.В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной  базы позволяет сделать вывод  о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики  динамична, вследствие чего от бухгалтеров  на участке учета денежных средств  требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.[14]

1.2 Обоснование, цель, правила и значение организации кассы

Все организации или учреждения без исключения, независимо от формы  собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных  нужд им разрешается в определенных размерах иметь деньги и использовать их на текущие расходы.

С этой целью в организациях или учреждениях образуют кассу - место для приема, выдачи и хранения наличных денежных средств и денежных документов.

Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы должны быть снабжены устройством для их блокировки, то есть во время проведения операций они должны закрываться с внутренней стороны.

Для ведения операций обращения  с денежными наличными средствами предусматривается должность в  штате организаций или учреждений - кассир.

Прием кассира на работу оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации или учреждения. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации  или учреждения обязан под расписку ознакомить его с должностной  инструкцией, указанным выше Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее по тексту РФ) и  заключить с кассиром договор  о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы  о приеме кассира оформляются  с использованием унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кадров.

В организациях - субъектах  малого предпринимательства не имеющих  в штате должности кассира, обязанности  последнего могут выполняться главным  бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.[14]

В настоящее время приказы  о приеме работников на работу (в  том числе кассира) оформляются  с использованием унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кадров.

Примерное содержание расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций в РФ может  быть следующим:

Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:

1.руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции и т.п.), касающиеся ведения кассовых операций;

2.формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств;

3.порядок оформления приходных и расходных документов;

4.лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, и правила обеспечения их сохранности;

5.порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;

6.правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;

7.основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Должностная инструкция предусматривает  следующие основные обязанности  кассира:

- осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

- сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;

- ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;

- оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

- сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;

- составление кассовой отчетности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как  в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям.[15]

Письменные договоры о  полной материальной ответственности  могут быть заключены организацией с работниками, достигшими 18-летнего  возраста и занимающими должности  или выполняющими работы, непосредственно  связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или  применением в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень должностей и  работ, замещаемых или выполняемых  работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы договоров  о полной материальной ответственности  утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 г. №85.

В соответствии с указанным  постановлением с кассиром должен заключаться  договор с полной индивидуальной материальной ответственности.

В организациях, имеющих, большое  количество подразделений или обслуживаемых  централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий  могут производиться по письменному  приказу руководителя организации  другими, кроме кассиров, лицами, с  которыми также заключается договор  о полной индивидуальной материальной ответственности, и на которых распространяются все права и обязанности, установленные  для кассиров.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых  металлических шкафах или в отдельных  случаях - в обычных металлических. По окончании работы кассы они  закрываются ключом и опечатываются  печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и  изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных  кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

В соответствии с законодательством  все организации и учреждения без исключения, независимо от формы  собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но им разрешается  в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие  расходы — например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных  нужд. С этой целью обслуживающий  банк устанавливает организациям и  учреждениям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация  представляет в банк специальный  расчет по установленной форме. Лимит  устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации  и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для  организаций и учреждений, имеющих  денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в  банки ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную их работу с утра следующего дня. А для тех организаций и учреждений, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в банки на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация или учреждение, имеющие денежную выручку в наличных деньгах, сдают их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям и учреждениям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что  остаток на конец каждого дня  не может превышать установленный  размер. Однако обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все  суммы наличных денег, превышающие  установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь  в виду, что в установленный  лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату  заработной платы, стипендий, пособий  по социальному страхованию, командировочные  расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением. То есть они могут быть израсходованы  только на те цели, которые указаны  в чеке при получении денег  в банке). Для них установлены  свои сроки хранения - не более трех рабочих дней, включая день получения  денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в установленные  сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка  по кассе может быть пересмотрен  по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.[14]

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации  или учреждения, должны быть своевременно оприходованы и в последующем  подлежат сдаче в банк для зачисления на банковские счета данной организации  или учреждения.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юридическим и физическим лицам, прием наличных денег всеми организациями  и учреждениями (кроме кредитных  организаций) должен производиться  с обязательным применением контрольно-кассовых машин техники (далее - ККМ).

Сфера применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным законом  от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт».

Организации или учреждения не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на организацию или учреждение налагается штраф в 2-кратном размере суммы  произведенного взноса.[12]

Порядок и сроки сдачи  наличных денег устанавливаются  банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости  денег и своевременного поступления  их в кассы в дни работы банков.

При этом могут устанавливаться  следующие сроки сдачи организациями  или учреждениями наличных денежных средств:

- для организаций, учреждений расположенных в населенном пункте, где имеются банки или предприятия Государственного комитета связи РФ, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассу;

- для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в банки или предприятия Государственного комитета связи - на следующий день;

- для организаций или учреждений расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Государственного комитета связи РФ, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, -1 раз в несколько дней.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом  на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются  на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег  из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным  ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти  документы штампа с реквизитами  расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными  средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60 000 руб. по одному платежу покупатель - юридическое лицо может платить другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 60 000 руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными  предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных  с ними договоров. Представитель  юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность - документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации или учреждения определенную операцию.

Кассир должен проверить  наличие на этой доверенности подписи  руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами  являются: наименование предприятия, номер  его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение  материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи  лица, получившего доверенность.

Таким образом, в результате изучения теоретических осново положений организации кассы установлено, что цель, порядок, правила организации кассы в надежном порядке хранения и целесообразном использовании наличных денег.

1.3 Счет 50 «Касса»

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Счёт 50 «Касса».

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе  организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все  суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в  кассу, а по кредиту — суммы  выданных наличных денежных средств  и денежных документов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие  субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная  касса», 3 «Денежные документы».

Для учета иностранной  валюты в кассе организации открываются  дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения  обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду.

Выделение субсчетов к  счету 50 «Касса» объясняется необходимостью формирования информации об обороте  наличных денежных средств в зависимости  от специфики функционирования организации.

Субсчет 1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе.

Субсчет 2 «Операционная  касса» используется организациями, в  составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные  кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения  осуществляют наличные денежные расчеты  за выполненные работы и услуги с  физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Этот субсчет применяется и торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов. В этих случаях получение денежных средств фиксируется в книге кассира-операциониста, открываемой на каждую контрольно-кассовую машину. В ней отражаются показания счетчика и сумма, сданная старшему кассиру в конце дня, обе эти величины должны быть одинаковыми, в противном случае выявляется излишек или недостача денежных средств в операционной кассе. При этом книга кассира-операциониста не заменяет кассового отчета организации. Обобщение сведений о поступлении денежных средств за день (разница между показаниями счетчиков на начало и конец дня — выручка от продажи товаров) производится старшим кассиром. Оприходование выручки главной кассой организации отражается в кассовом отчете.

Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов — авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной  пошлины. Денежные документы оформляются  аналогично денежным средствам в  кассе организации по приходным  кассовым и расходным кассовым ордерам, на основе которых составляется отчет  о движении денежных документов. В  этом отчете указывается, сколько и  каких денежных документов поступило, их стоимость, а также какие и  кому выданы денежные документы и  на какую сумму. Сведения составленного  отчета по оприходованию и выдаче денежных документов используются для аналитического учета, в качестве регистров которого может быть книга учета движения денежных документов по отдельным их видам. Выделение этой части кассовых операций в отдельный субсчет обусловлено разнообразным составом денежных документов них оценкой по сумме фактических затрат на приобретение.

Поступление денежных средств  и денежных документов в кассу  организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с  кредитом разных счетов. Выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции  с дебетом различных счетов.

В процессе хозяйственной  деятельности у каждой организации  возникает множество оснований, по которым фиксируются поступление  и расходование наличных денежных средств. При всем многообразии хозяйственных  фактов, связанных с движением  денежных средств в кассе организации, целесообразно произвести их группировку  в соответствии со структурой и содержанием  бухгалтерского баланса.

Поступления денежных средств  и денежных документов в кассу  оформляются бухгалтерскими записями:

при получении денежных средств  по чекам с расчетных, валютных и специальных счетов в кредитных организациях -

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

при получении иностранной  валюты в кассу организации согласно заявке по установленной форме оформляется  бухгалтерская запись

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т сч. 52 «Валютные счета»;

при оплате денежных документов за счет денежных средств в кассе  организации или с расчетных  и других счетов в кредитных организациях

Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

К-т счетов 50, субсчет 1 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»;