Бухгалтерский учет лизинговых операций. 3

Министерство  образования и Науки Российской Федерации

ГОУ ВПО Красноярский Государственный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и статистики

                                                           «Допустить к защите»

                                                                                            Руководитель  

                                                                                            «    »                   2011 год

Курсовая работа

На тему: «Бухгалтерский учет лизинговых операций»

Студентки

Группы специальности 060500

«бухгалтерский  учет и аудит»,

Формы обучения

Научный руководитель:

Красноярск 2011

Содержание

Введение

1. Лизинг, лизинговые  операции и договор лизинга.

1.1. Понятие, субъекты  лизинга, отличие его от  аренды  и законодательные аспекты.

1.2. Основные виды  лизинга.

1.3. Договор лизинга  и его правовые аспекты

2. Отражение в  бухгалтерском и  учете операций  по договору лизинга у лизингополучателя.

2.1. Учет операций  у лизингополучателя при передачи  объекта лизинга на баланс  лизингополучателя.

2.2.  Учет операций  у лизингополучателя, объект лизинга   находится на баланс лизингодателя  и их налоговые аспекты

3. Отражение в  бухгалтерском и  учете операций  по договору лизинга у лизингополучателя.

3.1. Учет операций  у лизингодателя, передача объекта  лизинга на баланс лизингополучателя  и их налоговые аспекты.

3.2. Учет операций  у лизингодателя, без передачи  объекта лизинга на баланс  лизингополучателя и их налоговые  аспекты.

Заключение 

Список используемой литературы

Приложение   

Введение.

Предпосылкой выхода предприятий  из экономического кризиса и налаживания  рентабельной работы является обновление основного капитала, внедрение новых  технологий на новом оборудовании. Но для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия, как  правило, не располагают. Получить же кредиты  сложно из-за гарантий, дефицита свободных  денежных средств, жестких условий  выплат основного долга и процентов  по нему в кредитном договоре. Поэтому  растет значение такой разновидности  кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные  средства, как в оборотный капитал  предприятия, так и на другие капиталовложения.

Лизинг — эффективный механизм инвестирования. В мировой практике лизинг является вторым по значимости источником капитальных вложений после банковских кредитов, а в России еще и самым востребованным.

Приобретение имущества  осуществляется без единовременного  отвлечения большого объема собственных  ресурсов. Лизинговые платежи за пользование  имуществом распределены по времени  на значительный срок (срок лизингового  договора), примерно соответствующий  сроку его окупаемости. Платежи  за пользование имуществом соответствуют  срокам, когда предприятие уже  начало получать прибыль от его использования.

Лизинговые платежи полностью  относятся на себестоимость, что  значительно уменьшает налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль. Наибольший налоговый эффект лизинга проявляется при расчете налога на имущество, так как применение ускоренной амортизации с повышающим коэффициентом до 3 существенно оптимизирует налогооблагаемую базу.

В ходе лизинговой сделки не привлекается заемный капитал и  в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственных  и заемных средств, т.е. не снижается  возможность получения дополнительного  банковского финансирования. В подавляющем большинстве лизинговых сделок приобретаемый предмет лизинга выступает единственным обеспечением. Лизинговая компания требует дополнительное обеспечение, только когда ликвидность оборудования невысока. Для сравнения, получение кредита на длительный срок требует оформления залога имущества, значительно превышающего по стоимости сумму кредита.

Срок лизинга обычно составляет не менее 2-3 лет после ввода оборудования в эксплуатацию, что примерно соответствует  минимальным срокам окупаемости  технологического оборудования. Кредитование на такие сроки – скорее исключение, чем правило. Также лизингу свойственна  большая гибкость в плане составления  графика погашения задолженности. Предприятие не производит никаких  выплат до запуска оборудования в  эксплуатацию, в графике лизинговых платежей можно учесть темпы выхода на полную мощность, сезонность производства.

Лизинговая компания требует  значительно меньший, по сравнению  с коммерческими банками, стандартный  пакет документов, что ускоряет процедуру  одобрения сделки.

Актуальность данной работы заключается в том, что, по существу, лизинг является наиболее выгодной и рациональной формой финансирования капитальных вложений, максимально удобной для предприятия, как с точки зрения налогообложения, так и в смысле организационно-управленческой эффективности.

Целью данной работы является рассмотрения нами наиболее полно темы «Бухгалтерский учет лизинговых операций»

Исходя из этой цели можно  выделить следующие задачи:

- лизин, лизинговые операции и договор лизинга

- отражение в бухгалтерском  учете операций по лизингу

- налоговый учет лизинговых  операций.

Для решения поставленных задач нами будут применяться  метод анализа информации и документов, а объектом исследования выступит  непосредственно сам лизинг как  экономическая сделка. При анализе используются законодательные документы, бухгалтерские положения, статистические данные.

1. Лизинг, лизинговые  операции и договор лизинга.

1.1. Понятие, субъекты  лизинга и отличие его от  аренды.

Английские термины «leasing», а также «leasor» и «lesee» (стороны  договора лизинга) не имеют адекватного  перевода в русском языке. Многие европейские ученые признают сложность  перевода термина «лизинг» на другие языки. Корень «лиз» в переводе с  греческого означает растворение, а  с английского — арендовать, сдавать  в наем. Поэтому, в виду того, что  термин «лизинг» уже достаточно прочно вошел в обиход и используется как в отечественной, так и  в зарубежной литературе, нецелесообразно, вероятно, переводить его вообще.

В Гражданском кодексе Российской Федерации лизинг трактуется как финансовая аренда, а сам договор лизинга — как особый подвид договора долгосрочной аренды. Из указанного определения и других положений Гражданского кодекса РФ следует ряд отличительных признаков лизинга: 1) финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик оборудования (продавец). Как правило, роли сторон не пересекаются в рамках конкретной сделки, хотя при возвратном лизинге предусматривается возможность для лизингополучателя выступать также в роли поставщика. Именно в этом и состоит отличие договора лизинга от обычной аренды, для которой характерны две стороны сделки — арендодатель и арендатор; 2) в рамках лизинговой сделки могут заключаться два или более договоров, включая договор купли — продажи и договор финансовой аренды как таковой. Могут также заключаться и другие договоры, например договор страхования, кредитный договор, договор на техническое обслуживание лизингового имущества и т.д.; 3) предмет лизинга должен использоваться только в предпринимательских целях; 4) оборудование должно приобретаться для передачи в лизинг. При этом на лизингодателя нормы Гражданского кодекса РФ накладывают дополнительное условие: приобретая имущество для лизингополучателя, он должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу.

Рассмотрим еще одно понятие  лизинга: Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. В зависимости от срока, на который заключается договор аренды

Различают три вида арендных операций:

1. Краткосрочная аренда (рентинг) - на срок от одного дня до одного года
2. Среднесрочная аренда (хайринг) - от одного года до трех лет
3. Долгосрочная аренда (лизинг) - от трех до 20 лет и более

В наиболее общем виде лизинг представляет собой комплекс взаимосвязанных  имущественных отношений по передаче имущества в пользование после  его приобретения у производителя. Особенности лизинга проявляются  в праве пользования оборудованием (имуществом). За лизингодателем сохраняется  право собственности на передаваемое оборудование, а право на его использование  переходит лизингополучателю. При  финансовом лизинге право собственности  переходит к лизингополучателю  по истечении срока договора при  условии полной выплаты стоимости  оборудования (имущества).

В отличие от договора купли-продажи, по которому право собственности  на товар переходит от продавца к  покупателю, при лизинге собственность  на предмет аренды сохраняется за арендодателем, а лизингополучатель  приобретает лишь его во временное  пользование. По истечении срока  лизингового договора лизингополучатель  может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить лизинговый договор или вернуть оборудование владельцу по истечении срока  договора.

Также лизинг отличается от аренды: -В отличие от арендатора лизингополучатель оплачивает страховку имущества, его техобслуживание, возмещает потерю собственнику в случае гибели или порчи имущества; -В случае выявления дефекта в объекте лизинговой сделки лизингополучатель предъявляет не лизингодателю, а поставщику оборудования. В связи с этим на срок лизинговой сделки параллельно предусматривается гарантия поставщика по техническому обслуживанию оборудования.

По своему содержанию лизинг практически соответствует кредитным  отношениям и, по сути не отличается от банковской ссуды. Лизингодатель оказывает  лизингополучателю финансовую услугу, приобретая за полную стоимость у  поставщика оборудование в собственность, а затем лизингополучатель возмещает  эту стоимость периодическими взносами (платежами). Особенность лизинга  заключается лишь в том, что ссуду  предоставляет не банк, а специализированная лизинговая компания, а объектом сделки являются не деньги, а имущество. В  экономическом смысле лизинг - это  кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого  в пользование оборудования (товарный кредит).

Между тем налицо ряд преимуществ  лизинга перед простым кредитом.

Во-первых, лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует  незамедлительного начала платежей. Контракт заключается на полную стоимость  имущества, а лизинговые платежи  начинаются либо после поставки имущества  лизингополучателю, либо еще позже. Гибкость лизингового механизма  просматривается и в осуществлении  платежей. Договаривающиеся стороны, учитывая финансовое состояние партнера, могут  использовать отсрочку первого платежа, нарастание лизинговых выплат или наоборот, т.е. выработать наиболее удобную для сторон схему финансирования.

Во-вторых, лизинг, в отличие  от кредитования, не требует обеспечения. Предполагается, что обеспечением сделки служит само имущество, которое при  невыполнении лизингополучателем своих  обязательств и забирает лизинговая компания.

В-третьих, риск устаревания  оборудования ложится исключительно  на лизингодателя. Арендатор же имеет  возможность постоянного обновления своих основных фондов.

Для производителя, сотрудничающего  с лизинговой компанией, лизинг - это  в первую очередь возможность  расширения рынка сбыта продукции  и получения немедленной гарантированной  оплаты, а также отсутствие необходимости  привлечения дополнительных средств  для реализации части продукции  в рассрочку.

Таким образом, понятие лизинга  имеет много интерпретаций, которые  также зависят от истории развития лизинговых отношений и законодательства каждой отдельно взятой страны.

Субъектами лизинга будут  выступать:

1. Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
2. Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
3. Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.
4. Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации).

1.2. Основные виды  лизинга.

Существует множество  классификаций лизинга по различным  признакам. Ниже приведем три наиболее значимые :

1. Классификация лизинга по составу участников и способу их взаимодействия
2. Классификация лизинга по секторам рынка
3. Классификация лизинга по объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества.

Рассмотрим подробнее  каждую из приведенных выше классификаций.

Классификация лизинга по составу участников и способу  взаимодействия подразделяется на: прямой лизинг, который имеет место в том случаи, когда функции лизингодателя и производителя выполняет одно лицо; возвратный лизинг, при котором, сталкиваясь с проблемой недостатка финансовых активов, лизингополучатель может передать основные средства в собственность лизингодателю с последующей их арендой. В этом случае лизингополучатель возвращает часть денежных средств, затраченных ранее на приобретение основных средств, получает налоговые льготы (в частности возможность ускоренной амортизации оборудования) и в тоже время продолжает ими пользоваться, выплачивая при этом надлежащую арендную плату; - сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга.; - Леведж – лизинг: Лизинг с привлечением средств нескольких лизингодателей. Имеет место в случае, если лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним или даже двумя лизингодателями.

Лизинг по секторам рынка  подразделяется на: внутренний когда лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами одной страны и международный (внешний) лизинг когда лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами разных стран.

По объему обслуживания передаваемого  в лизинг имущества   он подразделяется на: а) чистый лизинг - обслуживание передаваемого в лизинг имущества берет на себя лизингополучатель; б)лизинг с полным набором услуг при котором на лизингодателя возлагается полное обслуживание арендуемого имущества; в)лизинг с частичным набором услуг: На лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества; г)генеральный лизинг (наиболее представлен за рубежом)он позволяет при постоянном сотрудничестве лизингодателя с лизингополучателем заключить общее соглашение по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель при необходимости может брать дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора.

1.3. Договор лизинга  и его правовые аспекты.

Договор лизинга - договор, по которому одна сторона (арендодатель, лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (арендатором, лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей.

В договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга; может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга; заключается в письменной форме; в названии содержит определение формы, типа и вида лизинга; обязательства сторон, которые исполняются сторонами других договоров, образуются путем заключения с другими субъектами лизинга обязательных и сопутствующих договоров — к обязательным договорам относится договор купли-продажи, а к сопутствующим договорам относятся договор о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие; должен содержать следующие существенные положения: точное описание предмета лизинга; объем передаваемых прав собственности; наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга; указание срока действия договора лизинга; порядок балансового учета предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

Если применять действующее  законодательство к заключению и  государственной регистрации договора лизинга, то сделка будет выглядеть  очень сложно. Рассмотрим основные этапы заключения и государственной  регистрации лизинговой сделки:

1. Заключение предварительного  договора купли-продажи имущества.

2. Подписание договора  лизинга имущества. Договор лизинга  независимо от срока заключается  в письменной форме. 

3. Заключение договора  купли-продажи имущества и государственная  регистрация перехода права собственности. Оформление данной сделки, а также государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество не вызывает особых трудностей и достаточно часто осуществляется на практике. Однако в случае заключения договора купли-продажи недвижимого имущества в целях последующей его передачи в лизинг следует уведомить продавца об этом обстоятельстве (ст. 666 ГК РФ). Это, пожалуй, единственная законодательно установленная особенность данного документа.

4. Подписание акта приема-передачи  имущества к договору лизинга  и передача договора лизинга  для государственной регистрации в соответствующие органы.

Лизингодатель обязан: 1) приобрести в свою собственность избранное лизингополучателем имущество у указанного им же продавца для его передачи за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю; 2) предоставить предмет лизинга лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

По договору лизинга лизингополучатель  обязан принять предмет лизинга  в порядке, предусмотренном договором лизинга. Следующей обязанностью лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит из трех основных частей:1)затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,2)затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, доход лизингодателя. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно статье 18 п.3 Закона о лизинге, лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга. Важной обязанностью лизингополучателя является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга и к финансовой информации с целью инспектирования и контроля (ст.37 и 38 Закона о лизинге).

От риска случайной  гибели или порчи предмета лизинга  следует отличать риск невыполнения продавцом своих обязанностей (п.2 ст.22 Закона о лизинге) и риск ошибки при выборе предмета лизинга (п.3 ст.22 Закона о лизинге). Эти риски несет  та сторона, которая выбрала продавца или предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором. Убытки, проистекающие  из несостоятельности продавца, возлагаются  на лицо, несущее риск.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга  заключают обязательные и сопутствующие  договоры (п.2 ст.15 Закона о лизинге). К обязательным относится только договор купли-продажи. К сопутствующим же - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Изменение и прекращение  договора лизинга возможно по тем  основаниям, которые предусмотрены ГК РФ и Законом о лизинге, а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель  вправе потребовать досрочного расторжения  договора лизинга и возврата в  разумный срок лизингополучателем имущества  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, Законом о  лизинге и договором лизинга. Следовательно, в договоре должны быть установлены случаи расторжения  договора лизинга.

Из рассмотренного материала  следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства  в целом.

2. Отражение в  бухгалтерском и налоговом учете  операций по договору лизинга.

2.1. Учет операций  у лизингополучателя при передачи  объекта лизинга на баланс  лизингополучателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование  лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Таким образом, при  передаче оборудования лизингополучателю  и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право  собственности на лизинговое оборудование к лизингополучателю не переходит.

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по учету лизинговова имущества  на балансе лизингополучателя

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1