Бухгалтерский учет кредитов и займов банка

Министерство  образования и науки Республики Татарстан

Государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Альметьевский  государственный институт муниципальный  службы» 

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета 

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По  дисциплине Бухгалтерский финансовый  учет

На  тему: «Бухгалтерский учет кредитов и займов банка» 
 
 
 
 

Выполнил:

студент гр. 2815

Богданова Е.А.

Руководитель:

ст.пр. Балова Н.А.

                Оценка при защите______

Дата__________________  
 

Альметьевск  2010

Оглавление

Введение                                                                                                                   3                                                                                                                

1. Содержание и порядок учета займов и кредитов                                             5

1.1. Кредиты и займы, их виды                                                                              5                                              

1.2. Состав и  порядок признания расходов по  займам и кредитам                     8                    

1.3. Раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности                                   9                          

2. Учет обязательств  по кредитам и займам                                                          11

2.1. Учет кредитов  и займов                                                                                    11                                                     

2.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам                            22                          

2.3. Особенности учета товарного и коммерческого кредита                             24                            

2.4. Учет налоговых кредитов                                                                                 26                           

2.5. Учет выданных  векселей, выпущенных облигаций                                      29                            

2.6. Учет долговых  обязательств товарного и коммерческого  кредитов            31          

Заключение                                                                                                               37                                           

Список литературы                                                                                                  39                                                
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

         В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

        В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

        Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

        Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

        В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

        Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

    Работа  состоит из двух глав. В первой  главе рассматривается содержание  и порядок учета займов и  кредитов, во второй главе - учет  обязательств по кредитам и  займам.

   В курсовой использовались работы авторов Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г.,Камышанов П.И. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Содержание и порядок учета займов и кредитов

     1.1. Кредиты и займы, их виды

        Деятельность хозяйствующего субъекта неразрывно связана с привлечением денежных средств или имущества других организаций. Недостаток денежных средств, необходимых для развития бизнеса организации, может возникнуть по различным причинам: просроченная задолженность по оплате отгруженной продукции, выполненных услуг и работ; предварительная оплата поставщикам за материальные ценности, обеспечивающие бесперебойный процесс производства продукции; сокращение спроса на выпущенную продукцию и др. В таких ситуациях организации пользуются заемными средствами в форме кредитов банка или займов у других юридических или физических лиц. Отношения организации по поводу заимствования денежных средств в кредитном учреждении или у других хозяйствующих субъектов оформляются кредитным договором или договором займа, которые являются основанием возникновения обязательств заемщика – должника перед кредитором. Из этого следует, что, во-первых, обязательства возникают из договора; во-вторых, в обязательстве одна сторона является кредитором, а другая должником. Требования к исполнению обязательств содержится в ГК РФ (ст. 309,329). Их суть заключается в оформлении надлежащим образом обязательств, соответствующим требования формы договора и установленным нормам ГК РФ.

       Таким образом, объектами учета  являются долговые обязательства  организации, определяемые договором  кредита и займа.

        Содержание долговых обязательств  рассматривается непосредственно  в договорах кредита и займа,  которые, несмотря на одинаковую  сущность, имеют некоторые различия. Именно этим объясняется необходимость  рассмотрения банковского и коммерческого кредитования.

        Банковское кредитование осуществляется  банком или кредитными организациями  на основе кредитного договора, в котором предусматриваются  условия возвратности, срочности  и платности. Кредитный договор  обязательно заключается в письменной  форме, при несоблюдении данного требования кредитный договор считается недействительным.

        Коммерческое кредитование заключается в предоставлении кредитором заемщику денежных средств или другого имущества, которое характеризуется родовыми признаками, на определенный срок. При коммерческом кредитовании оформляются договоры займа, товарного и коммерческого кредита.

   Договор займа оформляется при передаче заимодавцем в собственность  заемщика денежных средств или других вещей, определенные родовыми признаками. Условиями договора предусматриваются возврат заемщиком заимодавцу суммы денежных средств обозначенных в договоре, или равного количества других вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным, если сторонами произведена передача денежных средств или вещей.

   Рассматриваемый договор может быть заключен как  в устной, так и в письменной форме. Он предусматривает не только передачу в собственность другой стороне денег или другого займа или вещей, но и сроки возврата, и сумму процентов, размер которых определяется договором.

   В настоящее время особое распространение  среди видов коммерческого кредитования получил товарный кредит — заемное  обязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) товары, определенные родовыми признаками. Распространенность товарного кредита объясняется необходимостью временного заимствования сырья, материалов и иных МПЗ.

   В отличие от договора займа договор  товарного кредита:

   -считается заключенным с момента передачи денежных средств или вещей;

   -является двусторонним (обе стороны имеют как права, так и обязанности);

      -по умолчанию является возмездным, в то время как договор займа 
является возмездным, только если это прямо указано в договоре.

   От  договора кредита договор товарного кредита также отличается и

по ряду параметров:

      -предметом договора являются вещи, а не денежные средства;

      -кредитором является юридическое или физическое лицо, а не 
кредитная организация;

      - условие о сроке возврата не является существенным в отличие от договора кредита.

      Кроме того, к коммерческому кредитованию относится как таковой коммерческий кредит. Договорами, исполнение которых  связано с передачей в собственность  другой стороне денежных сумм или  других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредитов, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческий кредит). К такому виду сделки применяются правила гл. 42 ГК РФ. если иное не предусмотрено в договоре.

      Определение коммерческого кредита позволяет  сделать вывод о том, что данный вид кредита не является самостоятельной  сделкой по заемным отношениям, а  представляет собой дополнительное условие основного договора.

        Таким образом, рассмотрение содержания кредитного договора и договора займа свидетельствует об их отличиях:

   1) займы могут выдаваться как в виде денег, так и в виде других вещей, определенных родовыми признаками, в то время как кредит выдается только в виде денежных средств;

   2) займы выдаст любая организация или любое частное лицо, кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию;

   3) для кредитного договора обязательным  требованием является письменное  оформление договора, тогда как  аналогичное требование применимо к договорам займа на сумму, превышающую 10 МРОТ;

   4) уплата процентов является обязательным  условием договора кредита, и  договор займа может быть беспроцентным.

        В настоящее время распространение получили налоговые кредиты. Сущность налоговых кредитов заключается в отсрочке платежа по налогам и сборам, имеющей целевой характер и оформленной кредитным договором.

        Налоговый кредит, правила, предоставления  которого прописаны в ст. 65 НК  РФ, отличается от отсрочки и  рассрочки более длительным сроком действия — от 3 мес. до 1 года. Для получения налогового кредита необходимо наличие одного из оснований:

   -причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

   -задержка налогоплательщику финансирования из бюджета иди оплаты выполненного им государственного заказа;

   -угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.

        Налоговый кредит может быть предоставлен как по одному, так и по нескольким налогам.

        Различают текущие и инвестиционные  налоговые кредиты. Текущие налоговые  кредиты предоставляются обычно  от 3 мес. до 1 года, а инвестиционные  — на срок от 1 года до 5 лет. [13.c.124]

        Таким образом, отличия между кредитами и займами касаются 
конкретизации отдельных моментов получения заемных средств, условий и возврата, начисления процентов и т.д. Между тем единой основой всех видов кредитов и займов являются долговые обязательства заемщика, которые исходя из своей сущности, объединяются в одну группу учетных объектов — «Обязательства по кредитам и займам».  

     1.2. Состав и порядок признания расходов по займам и кредитам                         

        Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным и использованным займам и кредитам, включают:

   - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам);

   - дополнительные расходы по займам.

        Расходы по полученным займам  и кредитам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности периода,  к которому они относятся и  в котором признаются прочими расходами, за исключением части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих активов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

        Дополнительными расходами по  займам являются:

   - суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

   -суммы, уплаченные за экспертизу договора займа (кредитного договора);

   -иные расходы, непосредственно связанные с получение займов и кредитов.

        Дополнительные расходы по займам  могут включаться в состав  прочих расходов равномерно, в  течении срока займа ( кредитного  договора). [10.c.48]

        Бухгалтерские записи по учету  указанных операций предоставлены  в табл.1.

   Таблица 1.

   Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и займов

     1.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

        В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

   - о наличии и изменении величины  обязательств по займам и кредитам;

   - о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

   - о суммах расходов по займам, включенные в прочие расходы;

   - величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

   - о сроках погашения займов (кредитов);

   - о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива;

   - о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.

        В пояснительной записке раскрывается  информация о суммах займов, недополученных  по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). [8.c.123]

        Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития.

        Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

        Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.  
 
 
 
 
 

2. Учет обязательств по кредитам и займам

     2.1. Учет кредитов и займов

        Учет полученных организацией заемных средств регулируется 
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом  
Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н).

        Для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов 
предусмотрен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета заемных средств, оформленных на период свыше 12 мес., — сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

        Задолженность организации по кредитам и займам признается в  
составе кредиторской задолженности при условии фактического поступления денежных средств или других вещей в соответствии с кредитным договором или договором займа. [4.c.98] При этом в ПБУ 15/2008 приводятся критерии разделения обязательств по кредитам и займам в зависимости от сроков их погашения. Эти критерии, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, общеизвестны. Разграничение кредиторской задолженности, по полученным кредитам и займам по срокам предусматривается не только в бухгалтерской отчетности, но и на стадии отражения данных операций по счетам бухгалтерского учета.

        Согласно ПБУ 15/2008 задолженность организации по кредитам и займам разделяется на краткосрочную и долгосрочную.

        Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 мес.

       Долгосрочной считается задолженность по полученным займам и 
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

       Кроме перечисленных критериев подразделении обязательств по 
кредитам и займам, применяется другой признак их группировки 
в зависимости от соблюдения сроков их погашения. ПБУ 15/2008 
выделяет срочную и просроченную задолженность. [2]

        Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой не наступил по условиям договора или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

        Просроченной считается задолженность  по полученным займам и 
кредитам с истекшим сроком их погашения согласно условиям договора.

        Указанная информация необходима для аналитических целей, и ее формирование предполагает использование регистров бухгалтерского учета, в которых отдельно отражаются долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам.

        ПБУ 15/2008 устанавливает право  организации переводить долгосрочную  задолженность в краткосрочную  задолженность по кредитам и  займам, если по условиям договора  кредита остается не более  365 дней до погашения основной суммы долга.

        Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается по  счетам бухгалтерского учета  следующим образом:

        при получении денежных средств  по договору долгосрочного кредита:

   Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» 

   К-т  сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет

   «Расчеты  по основной сумме долга»

        При переводе задолженности по  полученному кредиту из долгосрочной  в краткосрочную задолженность:

   Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

         Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную предусматривается в учетной политике организации.

        Если организация не предусматривает операции по переводу  
долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитами в краткосрочную, то долгосрочные заемные обязательства учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока их погашении, что также отмечается в учетной политике.

        Приведенная выше характеристика кредитов и займов учетной информации, формирование которой связано с этапным отражением хозяйственных операций по данным объектам. Учетная процедура по отражению займов и кредитов включает:

     1) документальное оформление учет полученных кредитов и займов;

     2) учет затрат, связанных с привлечением займов и кредитов;

    3) документальное оформление и  учет возврата кредитов и займов.

        Кредиторской задолженностью считается основная сумма обязательств по полученным займам и кредитам и отражающаяся в учете организации-заемщика в сумме, соответствующей условиям договора займа.

        Первичным документом, подтверждающим  получение кредита на расчетный  счет, является выписка банка  по расчетному счету, а при  получении кредита в кассу организации — приходный кассовый ордер. Получение ценностей по договору займа подтверждается накладной типовой формы первичного учета. [3.c.102]

        Согласно ПБУ 15/2008 заемщик учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа и кредита в сумме фактически  поступивших денежных средств и материальных ценностей в стоимостной оценке.

        Для учета основной суммы долга по займам и кредитам открывается отдельный субсчет «Расчеты по основной сумме долга» к сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

        Зачисление на расчетный счет полученного краткосрочного кредита отражается записью:

   Д-т  сч. 51«Расчетные счета»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

        Аналогичные записи отражения задолженности по краткосрочным займам и кредитам производятся, если имеет место их получение в кассу организации или зачисление кредита на специальные, валютные счета организации.

             Перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, приводится в ПБУ 15/2008 (п. 3). Расходы по займам и кредитам включают:

        - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам), включая проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;