Бухгалтерский учет материалов

Введение…………………………………………………………………

Глава 1.Теоритические основы учета материалов……………………

1.1.Нормативно-правовое регулирование учета материалов………...

1.2.Классификация и оценка материалов……………………………...

1.3. Документальное оформление поступления и расходования материалов………………………………………………………………

Глава 2.Бухгалтерский учет материалов………………………………

2.1.Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении.

2.2.Оценка и учет материалов  при их выбытии……………………….

2.3.Инвентаризация материалов  и учет ее результатов………………

Заключение…………………………………………………………........

Список используемых источников……………………………………..

Практическое задание………………………………………..................

Приложения……………………………………………………………..

Введение

Материалы представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. В промышленности постоянно увеличивается  потребление материальных запасов  в производстве. Это обуславливается  расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и  ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики актуальными  становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).

Актуальность данной темы заключается в том, что бухгалтерскому учету материалов уделяется сейчас много внимания, т.к. от него зависит успех деятельности любого предприятия.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета материалов.

Для достижения данной цели я поэтапно решала следующие задачи:

• Изучить нормативно-правовое регулирование учета материалов;
• Рассмотреть классификацию материалов;
• Изучить документальное оформление поступлений и расходований материалов;
• Рассмотреть оценку и учет материалов при их заготовлении и приобретении;
• Изучить оценку и учет материалов при их выбытии;
• Изучить инвентаризацию материалов и учет ее результатов;

В работе применялись следующие методы исследования: анализ научной и учебной литературы;  системный анализ и синтез; финансово-экономический и сравнительный анализ; анализ финансового состояния.

Глава 1.Теоретические основы учета материалов

1. Нормативно-правовое регулирование учета материалов

Основным нормативным  актом 1 уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [3]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [5], поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в  бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не       включаются       в фактические затраты       на       приобретение       материально-производственных запасов  общехозяйственные и     иные    аналогичные расходы,    кроме     случаев,    когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении силами организации  определяется, исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия их к учету.

Фактическая     себестоимость  материально-производственных     запасов,     приобретенных  по     договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года  по   цене   возможной   реализации,  если   она ниже   первоначальной   стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Готовясь к следующему году, организации выбирают способы  оценки сырья и материалов при  их списании в производство.

В соответствии с п.58 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости.

Применение одного из методов  по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.),   или   запасы,   которые не   могут обычным   образом заменять друг друга,   могут

оцениваться по себестоимости  каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления   общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производиться  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО применяется правило:

первая  партия в приход - первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретении, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально- производственных запасов может производиться  организацией по себестоимости последних  по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО применяется другое правило:

последняя партия в приход - первая партия в  расход.

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство [продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять  в течение отчетного года как  элемент учетной политики один метод  оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных л быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится з зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Методические указания по учету МПЗ добавили к четырем  способам оценки еще три. Так, они  предлагают два варианта применения способов оценки по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

МПЗ отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам. Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен  на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода(отчетного года);

в) планово-расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической  себестоимости заготовления каждого  вида сырья и материалов требует  значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость  заготовления исчисляет лишь небольшая  часть организаций по основным видам  сырья или материалов. В большей  части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете  МПЗ по фактической себестоимости  отклонения фактической себестоимости  материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают  на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав [6].

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от б мая 1999 г. № 32н (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной  деятельности [8].

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от б мая 1999 г № ЗЗн (в редакции от 30 марта 2001 г. № 27н) - В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями [9].

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции последующих  изменений).

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к  ним, в частности, относятся:

Методические     указания    по    бухгалтерскому    учету материально-производственных    запасов - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных  операций с ними, конкретизируют способы  оценки материально-производственных запасов;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект МФ РФ, 2003 г. [16].

Методические указания и  инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения  приказы и иные подобные документы  по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные  в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

2. Классификация и оценка материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Их особенность состоит  в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданную продукцию (работы, услуги) [7].

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета  с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

-Счет 10 "Материалы";

-Счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

-Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

-Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

• Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• Счет 41 "Товары";

• Счет 43 "Готовая продукция"; Забалансовые счета:

• Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
• Счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
• Счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету  "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

• Субсчет 10-1 "Сырье и материалы";
• Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
• Субсчет 10-3 "Топливо";
• Субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы";
• Субсчет 10-5 "Запасные части";
• Субсчет 10-6 "Прочие материалы";
• Субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
• Субсчет 10-8 "Строительные материалы";

-Субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

• Сырье и основные материалы (Субсчет 10-1) — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).
• Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).
• Покупные полуфабрикаты (Субсчет 10-2) — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.
• Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
• Топливо (Субсчет 10-3) подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
• Тара и тарные материалы (Субсчет 10-4) — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).
• Запасные части (Субсчет 10-5) служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.
• Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Внутри каждой из перечисленных  групп МПЗ подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту, размеру присваивают  числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный  документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления  государственного статистического  наблюдения (отчета) об остатках, поступлении  и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

1.3. Документальное оформление поступления и расходования материалов

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности  должны оформлять унифицированными первичными документами по учету  материалов, разработанными Госкомстатом России.

Первичные документы на получение  и отпуск материалов должны быть правильно  оформлены, иметь соответствующие  подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право  подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и  перечень таких материалов устанавливаются  руководителем организации по представлению  начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и  № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей  от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях  она может выдаваться на календарный  месяц. Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) приведена в Приложении №1 и Приложении №2

Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или  из переработки. Приходный ордер  составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом  в день поступления ценностей  на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются  материально ответственным лицам  в заранее пронумерованном виде. Приходный ордер (ф. № М-4) приведен в Приложении №3

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей  в тех случаях, когда имеются  количественные и качественные расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке  запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах  членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем  организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в  отдел снабжения или бухгалтерию  для направления претензионного письма поставщику. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) приведен в Приложении №4.

Лимитно-заборная карта (ф. №  М-8) нужна для учета отпуска  со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в  пределах утвержденного лимита. Лимит  отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий  цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты  до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при  предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих  экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материалов. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) приведена в Приложении №5.

Требование-накладная (ф. №  М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным  за его пределами, и при продаже  запасов.

Накладная составляется в  двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для  списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей  принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Требование-накладная (ф. № М-11) приведена в Приложении №6.

Замена одних видов  материалов другими, сходными по своим  свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется  требованием-накладной указанной  формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает  остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для  учета отпуска материальных ценностей  сторонним организациям на основании  договоров и других документов. Накладная  выписывается в двух экземплярах  по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной  в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в  качестве основания для отпуска  материалов, второй - получателю.