Бухгалтерский учет материалов предприятия

Введение

Бухгалтерский учет материалов предприятия занимает одно из главных мест в ведении учета на предприятии в целом. Материалы представляют собой одну из составных частей имущества предприятия, необходимую для нормального существования и расширения его деятельности.

Деятельность любого предприятия – это производственный процесс, т.е. взаимосвязь  средств труда, предметов труда и рабочей силы. Под средствами труда подразумеваются машины, оборудование, используемые работниками, а под предметами труда подразумеваются производственные запасы предприятия (материальные ресурсы). К материальным ресурсам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они используются в процессе производства однократно и переносят всю свою стоимость на создаваемую продукцию (работу, услугу). Следовательно, материалы являются важнейшим звеном  производственного процесса.

Стоимость материалов зависит  от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

• по договорам поставки;
• путем изготовления силами организации;
• внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Вся перечисленная информация должна быть должным образом найти  отражение в бухгалтерском учете, следовательно, бухгалтерский учет поступления материалов является одной  из важнейших задач учета хозяйственного процесса.

Задачами  бухгалтерского учета поступления  материалов являются:

• изучение структуры и классификации материалов;
• оценка материалов в бухгалтерском учете, расчет фактической себестоимости поступивших материалов;
• изучение первичных учетных документов, правильное и своевременное документирование всех операций по учету поступления материалов;
• отражение учета поступления материалов в системе бухгалтерского учета

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение:

• структуры материальных ресурсов;
• документального оформления поступления материалов на производственные и хозяйственные нужды;
• характер поступления материалов;
• организации оперативного и бухгалтерского учета поступления материалов.

Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля поступления материальных ресурсов, используемых организацией.

Вопросы курсовой работы рассматриваются на основании законодательных актов РФ, нормативных документов, постановлений правительства, а также литературных источников.

1. Материалы как объект бухгалтерского  учета

1.1. Понятие материалов и их классификация

В соответствии с определением материалов, которое  им дается в нормативных документах (Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством  Финансов Российской Федерации Приказ от 09 июня 2001 г. №44Н) в качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Материалы - часть имущества:

а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

б) используемая для управленческих нужд организации.

в) предназначенная  для продажи (готовая продукция, товары)

Материалы группируются по двум признакам:

1. По функциональному  назначению в зависимости от  роли в технологическом процессе  различают основные и вспомогательные  материалы.                                    

Основные  материалы вещественно входят в  создаваемый продукт, являясь его  основой или необходимыми компонентами при изготовлении продукции, оказании услуг.

Вспомогательные материалы либо присоединяются к  основным материалам, либо потребляются средствами труда, либо используются для  улучшения условий труда.

2. По техническим  свойствам – группам, подгруппам, классам, размерам, типам, марке,  сорту. Присваивается свой номенклатурный  номер по определенной системе  нумерации.

Систематизация  номенклатур показывается на предприятии  в специальном справочнике. Если это возможно, то каждому виду материалов закрепляется их оценка, которая называется учетной ценой, в этом случае справочник называется номенклотуро-ценник.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей  роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный  удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных  или полученных от других юридических  или физических лиц и предназначенные  для продажи.

На малых предприятиях все производственные запасы могут  учитываться на одном синтетическом  счете 10 «Материалы».

     1.2. Оценка материалов в бухгалтерском учете

Порядок оценки материалов в бухгалтерском учете  определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (п. 6 – 10), а также Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов (раздел 2, п. 62 – 72).

Материалы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  материалов определяется в зависимости  от поступления материалов, а именно:

1) При приобретении  материалов за плату оценка  материалов производится в сумме  фактических затрат организации  на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещенных налогов  (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации);

2) Фактическая  себестоимость материалов при  их  изготовлении силами организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных материалов. Учет и формирование  затрат на производство материалов  осуществляются организацией в  порядке, установленном для определения  себестоимости соответствующих  видов продукции.

3) Фактическая  себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется  исходя из денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации,  если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.  В случае, если расходы по доставке  берет на себя принимающая  сторона, то фактическая себестоимость  материалов увеличивается на  сумму произведенных расходов.

4) Фактическая  себестоимость материалов, полученных  организацией по договору дарения  или безвозмездно, а также остающихся  от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется  исходя из текущей рыночной  стоимости на дату принятия  к бухгалтерскому учету.

5) Фактической  себестоимостью материалов, полученных  по договорам, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость  активов, переданных или подлежащих  передаче организацией. Стоимость  вышеуказанных активов устанавливается  исходя из цены, по которой  в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой  сумму оплаты, установленную соглашением  сторон в возмездном договоре непосредственно  за материалы.

Транспортно-заготовительные  расходы – это затраты организации, непосредственно  связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях, включают в себя затраты организации  по переработке, обработке, доработке  и улучшению технических характеристик  приобретенных материалов, не связанных  с производственным процессом.

2. Синтетический и аналитический  учет поступления материалов

2.1. Первичные учетные документы  по учету поступления материалов

Для документального  оформления операций по учету поступления  материалов применяются унифицированные  формы первичных учетных документов (Таблица 2), утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (в ред. от 21.01.2003).

Таблица 1

2.2. Отражение учета поступления  материалов в бухгалтерском учете

Учет наличия  и движения материалов, принадлежащих  организации на праве собственности, осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открываются  субсчета в соответствии с рассмотренной  выше квалификацией материалов (см. Таблица 1).

Назначение  субсчетов к счету 10 «Материалы»:

10.1 «Сырье  и материалы» - для учета наличия  и движения:

• сырья;
• основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п.

10.2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  - для учета наличия и движения  покупных полуфабрикатов, готовых  комплектующих изделий, приобретаемых  для комплектования выпускаемой  продукции, которые требуют затрат  по их обработке и сборке.

10.3 «Топливо»  - для учета наличия и движения:

• нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.);
• смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;
• твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;
• талонов на нефтепродукты.

10.4 «Тара  и тарные материалы» - для учета  наличия и движения:

• всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь);
• материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

10.5 «Запасные  части» - для учета наличия и  движения:

• приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;
• автомобильных шин в запасе и обороте.

10.6 «Прочие  материалы» - для учета наличия  и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и  т.п.), неисправимого брака, материальных  ценностей, полученных от выбытия  основных средств, которые не  могут быть использованы как  материалы, топливо или запасные  части в данной организации  (металлолом, утильсырье), изношенных  шин и утильной резины и  т.п.

10.7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону» - для учета материалов, переданных в переработку на  сторону, стоимость которых в  последующем включается в затраты  на производство полученных из  них изделий.

10.8 «Строительные  материалы» - для учета наличия  и движения:

• материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
• строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

10.9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»  - для учета наличия и движения  инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в  состав средств в обороте.

10.10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе» - для учета поступления,  наличия и движения специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды, находящейся  на складах организации или  в иных местах хранения.

10.11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации» - учитывается  поступление и наличие специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды в эксплуатацию.

Заготовление  материалов отражается в бухгалтерском  учете либо с использованием специальных  синтетических счетов (1-й вариант):

• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов.
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Либо без  использования вышеназванных счетов (2-й вариант).

Различие  между двумя вариантами заключается  в порядке формирования фактической  себестоимости материалов. При первом варианте она формируется исключительно  на счете 10 «Материалы», при втором – на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между  фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам).

Таким образом, учет материалов на счете 10 «Материалы»  возможен:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
• по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться: договорные цены, планово-расчетные цены, средние цены группы и т.д.

При использовании организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в течение отчетного месяца на основании расчетных документов поставщиков, перевозчиков и других лиц, а также внутренних документов организации делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту разных счетов (20, 23, 60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по их заготовке и доставке. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после расчетного документа поставщика. Исключение составляет неотфактурованная поставка, при которой запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается в момент фактического прихода материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.

При сопоставлении кредитового  оборота счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с дебетовым выявляются отклонения в стоимости фактически поступивших материалов¹, которые в конце месяца списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Таким образом, на конец отчетного месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути.

Если организация выбирает схему  отражения процесса заготовления материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то принятие к учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов в зависимости от способа поступления ценностей и от характера расходов по заготовке и доставке материалов (счета 20, 23, 29, 60, 71, 91 и т.п.). при этом материалы, поступающие от поставщиков, принимаются к учету независимо от того, когда они поступили, - до или после получения расчетных документов поставщика.

2.2.1. Бухгалтерский учет  приобретения материалов за плату

Приобретение материалов организацией за плату возможно в рамках нескольких видов гражданских договоров (договора купли-продажи, поставки, розничной  купли-продажи, мены и др.).

Приобретение материалов за плату  отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении материалов у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю и неторговые операции) или счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц).

Для учета НДС по полученным материалам в случае его выделения в товаросопроводительных документах поставщика предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам»).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками) по оплаченным материалам (работам, услугам, связанным с приобретением  материалов) и подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет  «Расчеты по НДС»).

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без принятия к учету  этих ценностей на складе). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете  как дебиторская задолженность  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На практике имеют место так  называемые неотфактурованные поставки, т.е. поставки, по которым материальные ценности поступают на предприятие  без расчетного документа. Такие  поставки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в конце  месяца, когда становится ясно, что  получить расчетные документы уже  не удастся.

По неотфактурованным поставкам  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  поступивших материалов по ценам, предусмотренным  в договоре (без НДС). По мере поступления  расчетных документов на эти поставки в следующем месяце они акцептуются  предприятием, а сделанные ранее  бухгалтерские записи сторнируются и делаются новые на основании  поступивших расчетных документов.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов за плату

2.2.2. Бухгалтерский учет  изготовления материалов собственными  силами

Материалы могут изготавливаться  собственными силами подразделений  организации (подразделениями основного  производства, вспомогательных и  обслуживающих производств и  хозяйств). Принятие к учету материалов, изготовленных собственными силами, отражается в бухгалтерском учете  в зависимости от принятого в  учетной политике варианта оценки готовой  продукции в аналитическом учете (табл. 4):

• если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйств»);
• если готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Принятие  к учету материалов, изготовленных  собственными силами, оформляется накладной  на передачу готовой продукции в  места хранения.

Таблица 3

Журнал  хозяйственных операций, связанных с изготовлением материалов собственными силами

2.2.3. Бухгалтерский учет поступления  материалов, полученных в результате  списания объектов основных средств

Согласно  п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты.

Поступление материалов при списании объектов основных средств в результате износа отражается записью по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы») и включается в состав операционных доходов.

Таблица 4

Журнал  хозяйственных операций, связанных с поступлением материалов в результате списания объектов основных средств

2.2.4. Бухгалтерский учет безвозмездного  получения материалов

Безвозмездное получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в корреспонденцией с кредитом субсчета 98.3 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов». Оценка в бухгалтерском учете безвозмездно полученных материалов по рыночной стоимости  на момент принятия их к учету.

Согласно  правилам бухгалтерского учета безвозмездное  получение материалов признается внереализационным  доходом, только когда определяются обусловившие их расходы, т.е. по мере списания или прочего выбытия материалов. Признание доходов по безвозмездно полученным материалам отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98.3 «Безвозмездные поступления») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).