Бухгалтерский учет материально - производственных запасов

Содержание

   Введение                                                                                                               3

1 Производственные запасы как  объект бухгалтерского учета                         5

1. Роль, задачи, экономическая сущность и нормативное регулирование

производственных запасов                                                                            5

1.2 Классификация и оценка материалов                                                           14

1.3 Особенности деятельности ООО  «Деметра» и их влияние на

      формирование учетной политики и систему построения учета

      производственных запасов                                                                             19

2 Действующая практика учета материалов в ООО «Деметра»                       25

   2.1 Документальное оформление производственных запасов в ООО

         «Деметра»                                                                                                         25

   2.2 Бухгалтерский учет поступления и движения материалов в ООО

         «Деметра»                                                                                                          30

   2.3 Бухгалтерский учет готовой продукции. Отражение производственных

         запасов в бухгалтерской отчетности в ООО«Деметра»                            36

   Заключение                                                                                                             44

   Список использованных источников                                                               47

   Приложение А Отчет о прибылях и убытках                                                  49

   Приложение Б Приходный  ордер                                                                     50

   Приложение В Акт о приемке материалов                                                      51

   Приложение Г Требование-накладная                                                             55

   Приложение Д Накладная на отпуск материалов на сторону                       56

Введение

Учет материально-производственных запасов является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной  подчиненности. От объективности и  достоверности информации, формируемой  на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы, которые используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции для  продажи, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Частью материально-производственных запасов является готовая продукция, предназначенная для продажи, а  также товары, приобретенные и  полученные от других юридических или  физических лиц.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они в основном целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Результаты деятельности производственного  предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными  запасами. Принятие управленческих решений  в отношении материально-производственных запасов связано с формированием  достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа материально-производственных запасов, но и использования качественной информации.

Актуальность выбранной темы обуславливается  тем, что, несмотря на достаточную нормативно-правовую базу и теоретическую изученность  вопросов учета и оценки материально-производственных ценностей, у предприятий на сегодняшний день возникают проблемы с учетом запасов и контролем за их расходованием.

В соответствии с вышесказанным, можно  сформулировать цели и задачи курсовой работы, обосновать ее содержание и  структуру.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и оценки материально-производственных ценностей.

Исходя из этого, выделим основные задачи, которые будут необходимо решить в данной работе.

Во-первых, необходимо проанализировать понятие и классификацию материально-производственных ценностей, изучить их структуру  и методы оценки.

Во-вторых, важно исследовать практику учета и оценки материально-производственных ценностей на предприятии ООО  «Деметра»

Объектом исследования данной работы является финансовый учет и оценка материально-производственных ценностей. Предметом исследования является организация  учета и оценки материально-производственных ценностей на предприятии ООО "Деметра".

1 Производственные запасы как объект бухгалтерского

учета

1.1 Роль, задачи, экономическая сущность и нормативное

регулирование производственных запасов

Материалы представляют собой одну из составных  частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные  для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.[1]

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Материальные  запасы являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных  активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время  не только для того, чтобы найти  покупателя, но и для того, чтобы  получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Основными задачами учета производственных запасов 

- контроль  за выполнением плана материально-технического  обеспечения; 

- отражение  расходов на закупку и транспортировку  запасов (материалов), результатов  поставки;

- выявление  отклонений от плановой себестоимости  приобретенных материалов;

- контроль  за остатками и движением материалов  на складах наличием и движением  материалов в процессе их заготовки; 

- наблюдение  за состоянием складских запасов,  за соответствием их нормативам, контроль за их хранением; 

- контроль  за лимитом отпуска материалов  на производственные нужды, затраты  и списывали их стоимости в  затраты производства;

- контроль  за соблюдением норм;

- правильное  распределение материалов по  объектам калькуляций; 

- выявление  ненужных материалов, подлежащих  реализаций.

Важным  условием учета материалов является разработка номенклатуры материалов.

Материалы делятся на группы. Каждая группа делится  на подгруппы. В пределах каждой подгруппы  материалы группируются по профилю, маркой, сортом, а затем по размеру  и др.

За каждым названием, сортом, размером материалов закрепляются постоянный шифр, что  должен быть проставлен на всех документах, связанных с учетом материалов. Этим шифром пользуются также в аналитическом  учете.

Особенностью  запасов является то, что они в  процессе производства используются полностью  и для каждого нового процесса производства их нужно менять новыми.

Информацию  о производственных запасах можно  получить в финансовой отчетности, а именно:

- учетные пометки, принятые предприятием для оценки запасов, включая использованные формулы себестоимости;

- общую балансовую стоимостью запасов и балансовую стоимость отдельных групп запасов согласно их классификации предприятием;

- балансовую стоимость запасов, отраженных по справедливой стоимости за вычетом затрат на сбыт;

- сумму запасов, признанных в течение отчетного периода;

- сумму списания запасов до чистой стоимости реализации;

- ранее списанной стоимости запасов в результате увеличения их чистой стоимости реализации;

- обстоятельства или событий, приведших ксторнирование ранее списанной стоимости запасов;

- балансовую стоимость запасов, переданных в залог для обеспечения обязательств.

Во время  учета и проведения аудита производственных запасов образуются целые и очерчиваются круг вопросов:

- Их нормативно-правового  обеспечения; 

- Организации  учета производственных запасов; 

- Характеристики  данного предприятия; 

- Их документального  оформления;

- Учета  поступления и выбытия их инвентаризаций;

- Методики  проведения аудита и составления  итоговых аудиторских документов.

Основным  требованием учета материалов является оперативность (своевременность) проведения учета, что позволяет контролировать соответствие данных складского учета  и оперативного учета движения материалов данным бухгалтерского учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования  единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п.

В целях  создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  и приведения ее в соответствие с  требованиями рыночной экономики и  международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята  Программа реформирования системы  бухгалтерского учета. Основные направления Программы предусматривают:

- совершенствование  нормативного правового регулирования; - формирование нормативной базы;

- методическое  обеспечение (разработка методических  указаний, рекомендаций и т. п.).[2]

Ключевым  элементом реформирования системы  бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику.

В настоящее  время система нормативного регулирования  бухгалтерского учета включает в  себя документы четырех уровней:

1. Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ  «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.11.2011 г.), иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (приказ  Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 18.09.2006 г.)) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;

3. Методические  указания по ведению учета,  подробно раскрывающие конкретные  способы и правила ведения  бухгалтерского учета применительно  к соответствующим ПБУ, другие  аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности организации;

4. Рабочие  документы конкретной организации  (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета введены в  действие новые Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет  материально – производственных запасов» введен приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г.№ 44н (в редакции от 25.10.2010 г.). Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации. Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально–производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Учет  производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных  документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму №  М-2а применяют организации, у  которых получение материальных ценностей по доверенности носит  массовый характер. Выдачу этих доверенностей  регистрируют в заранее пронумерованном  и прошнурованном журнале учета  выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное  лицо в день поступления ценностей  на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Письмом Минфина России от 29.10.2002 № 16-00-14/414 разъясняется порядок оформления поступающих  материалов.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  России от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 24.12.2010 г.), вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.[4]

Акт о  приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки  материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также  расхождение по ассортименту с данными  сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке  материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется  при наличии лимитов отпуска  материалов для оформления отпуска  материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также  для текущего контроля за соблюдением  установленных лимитов отпуска  материалов на производственные нужды  и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется  оформлять отпуск материалов непосредственно  в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних  видов материалов другими допускается  только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это  уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым  предоставлено право его установления.

Требование  — накладная (форма № М-11) применяется  для учета движения материальных ценностей внутри организации между  структурными подразделениями или  материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма  № М-15) применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма  № М-17) применяется для учета  движения материалов на складе по каждому  сорту, виду и размеру; заполняется  на каждый номенклатурный номер материала  и ведется материально ответственным  лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для  оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования  при производстве работ.[5]

Жизненный цикл производственных запасов  на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него. В этой связи  в учете производственных запасов  выделяются следующие группы учетных  операций:

- учет поступления

- учет отпуска в производство  и возврата из него.[6]

Для учета материально – производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», 003 «Материалы, принятые в  переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» и др.[7]

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 «Материалы».

Таким образом эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме того, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения  процесса производства продукции, образования  стоимости.

1.2 Классификация и оценка материалов

В зависимости  от той роли, которую играют разнообразные  производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и  основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт  и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные  полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные  отходы производства — остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка  и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и  тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара  и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции.

Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин  и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в  течение не более 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты  и др.).[8]

Кроме того, материалы классифицируют по техническим  свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы  и др.

Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое  числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный  реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также твердую учетную цену и  единицу измерения материалов.

При использовании  в учете бухгалтерских программ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи – восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные — различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для  получения необходимых выходных данных.[9]

Оценка  производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен  на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости  обмениваемого имущества, которая  устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический  учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным  ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической  себестоимости материальных ценностей  от стоимости их по учетным ценам  учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».[7]

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).[10]