Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам

Оглавление

Введение

В современных  условиях хозяйствования нормальная деятельность организаций невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки  в виде заемных средств (кредитов и займов). Получить кредит или заем можно у кредитных организаций, а так же у предприятий, оформив соответствующий договор. В этих условиях возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии организации. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью данной работы является рассмотрение учета по статьям расходов относительно кредитов и займов.

Объект работы – обязательства предприятия, кредитные и заемные средства.

Предметом работы представляется учет расходов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

1. Рассмотрение общей характеристики кредитов и займов, их нормативное регулирование.
2. Изучить документальное оформление по расчету кредитов и займов

Охарактеризовать  учет кредитов и займов, исходя из ПБУ  и Плана счетов. 
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов

1. Понятие и отличительные особенности кредита и займа. Классификация кредитов и займов

Кредит является одним из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним  из основных объектов экономической  науки. Прежде чем рассматривать  учет данной категории средств, нужно  определит его понятие.

Под кредитом (ссудой, долгом) понимается система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающая при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности¹.

Кредитно-расчетные  отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор  – это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В  нем предусматриваются:

• объекты кредитования и срок кредита;
• условия и порядок его выдачи и погашения кредита;
• формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);
• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
• права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
• перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы – годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки и при необходимости другие документы).

Перед заключением  кредитного договора банк тщательно  анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности погасить кредит в установленные сроки и уплатить проценты.

Так некоторые  авторы считают, что кредитный договор  представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа  представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора.

В целом, эти  договоры имеют много общего: они  регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом  данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа  распространяются и на отношения  по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.

Основное отличие  кредитного договора от договора займа  состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное  учреждение (имеющее соответствующую  лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:

• по видам - на кредиты и займы.

В соответствии с законодательством в зависимости  от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов:

• Кредит банковский – кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд, на условиях возвратности и с уплатой процентов.
• Кредит вексельный – кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками – своим покупателям.
• Кредит государственный – это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).
• Кредит долгосрочный – кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.)
• Кредит ипотечный – ссуда под залог недвижимости.
• Кредит коммерческий – кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
• Кредит работникам – кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.
• Кредит краткосрочный – кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственный запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.
• по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;
• по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;
• по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;
• по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;
• по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:
• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;
• проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);
• суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Заем – это  договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или  оперативное управление деньги или  вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков².

В случаях, предусмотренных  законом и правовыми актами, организации, заинтересованные в привлечении  дополнительных заемных средств, имею право выпускать (эмитировать) ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов:

1. Целевой заем. Средства, полученные по такому  договору, могут быть использованы  строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

2. Вексель –  это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить  по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с Положением о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК и Совнаркома СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 и сложившейся арбитражной практикой. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.

3. Облигация  — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

4. Договор государственного  займа — заимодавец приобретает  выпущенные государственные облигации.  Одной из сторон в данном  договоре всегда выступает государство.

Привлечение средств  всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения  ими займов от различных юридических  и физических лиц.

Кредиты и займы  имеют некоторые отличительные  особенности.

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи.
2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть.
3. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ и размер банковской надбавки (маржи).

Договор займа  предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными  средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. С 01.01.1999г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся:

• на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа (материалов, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов до срока их принятия к учету, а также объектов капитального строительства до ввода их в состав основных средств или начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;
• на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Такие тенденции  в сфере кредитования позволяют  организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.

2. Кредиты и займы на сегодняшний день являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. 
   Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов». Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга.

1. Заемщик учитывает основную сумму долга по полученному займу или кредиту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других поступивших вещей, предусмотренной договором.

2. Задолженность организации-заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Срок погашения краткосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, долгосрочной — превышает 12 месяцев.

3. Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной — если срок её погашения истек.

4. В соответствии с установленной учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

5. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая, выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств.

6. Задолженность по займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублёвой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.

7. Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в era учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Рассмотрим  основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам.

1. В состав, затрат, связанных с получением, и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• дополнительные затраты,; произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.

2. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа. :

3. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита.

4. При использовании заёмных средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятий к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление процентов производится в общеустановленном порядке — с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика.

5. Задолженность по Полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

6. Заемщик может нести 'дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Информация  о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н. 

В настоящее  время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инструктивными материалами ЦБ РФ №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года.

Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся  к институту кредитного договора и договора обеспечения, а также регламентирует основания и порядок обращения взыскания на заложенное имущество, способы обеспечения обязательств. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе содержит общие положения об обязательственном праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ. А так же используются другие нормативные документы.

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:

1. Гражданский  кодекс РФ, часть вторая.

2. ПБУ 15/2001 «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию» утверждено  приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

3. Методические  рекомендации о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н

4. ПБУ 9/99 «Доходы  организации» утверждено приказом  Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

6. ПБУ 1/98 «Учетная  политика организации» утверждено  приказом Минфина РФ от 09.12.1998г.  №60н.

7. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция  по его применению. Утверждены  приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

8. Налоговый  кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. №  118-ФЗ.

9. Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят  ГД ФС РФ 23.02.1996)

11. Приказ Минфина  РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006) 
"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"

12. Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам». 
Глава 2. Документальное оформление кредитов и займов

2. Порядок и документальное оформление кредитов и займов

Порядок учета  кредитов и займов в бухгалтерском  учете определен в ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60. В нем приводится следующая классификация задолженности по кредитам и займам:

— краткосрочная  задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

— долгосрочная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

— срочная задолженность  — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

— просроченная задолженность — задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для отражения  долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу  в разделе «Движение заемных средств».

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено  переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга  остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую информацию:

• о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;
• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов, займов и других заемных обязательств;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Бухгалтерские проводки по учету займов и кредитов.