Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

Пятигорский филиал

 

 

 

Кафедра _____________________________________________

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по предмету ______________________________________________________

 

Тема:                            

 

 

 

Выполнила студентка

II   курса IIб-БУА (о) группы

 

^(Ф.И.О.)

Научный руководитель_________

_____________________________

Дата_________________________

Оценка_______________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пятигорск – 2011

Содержание

 

 

Введение

 

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам  и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения  по всем налогам, а также санкций  за их неправильное применение или  неприменение установлены Налоговым  кодексом Российской Федерации.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Выбор темы для написания курсовой работы «Учет расчетов по налогам и сборам» обусловлен актуальностью этой темы, поскольку в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Цель данной курсовой работы – выявление роли налогообложения в производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Эта цель определяет необходимость решения следующих задач:

- описать систему налогообложения РФ;

- изучить учетную политику предприятия в целях налогообложения;

-  рассмотреть учет  расчетов по налогам и сборам, уплачиваемых предприятием ООО «Факел». 

Объектом исследования является хозяйственная деятельность ООО «Факел». 

Предмет исследования - бухгалтерский  учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его совершенствования.

Методологической  основой  написания курсовой работы  послужили труды отечественных экономистов: Астахов В. П. Кондракова Н.П., Пошерстник Н.В., Е. П. Козлова, Н. В. Пашутин, Т. Н. Бабченко, И. Н. Галанина. , Колчин С.П., . Н. П. Барышников Пансков В.Г.

Работа состоит  из введения, в котором обоснованы актуальность, цель и задачи работы, двух глав, раскрывающих теоретико-методический и прикладной аспекты учета расчетов по налогам и сборам, заключения, содержащего основные выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов по налогам и сборам, списка литературы из 15 источников.

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  организации бухгалтерского учета  расчетов по налогам и сборам

1.1 Системы налогообложения в РФ

 

Налогообложение в России - сложный процесс, осуществляемый Налоговой  службой РФ. Налоговая система  РФ - это совокупность взимаемых  на территории РФ федеральных, региональных и прочих видов налогов и налоговых  сборов. Различного рода налогами облагаются любые Общества с ограниченной ответственностью (ООО), Открытое акционерное общество (ОАО), Закрытое акционерное общество (ЗАО), Индивидуальные предприниматели (ИП) и прочие юридические и физические лица РФ. В России существуют три режима налогообложения:

1. Налогообложению подвержены  коммерческие и государственные  организации независимо от их  статуса (крупное, среднее или  малое). Несмотря на объемные вычисления, достаточно распространена. Для  использования подобной схемы  характерна уплата максимального количества налогов и сборов. Как правило, расчет каждой последующей суммы требует сложных предварительных вычислений, так как для каждого налога имеется отдельная база. При этом нередко определяется строгая последовательность, когда после уменьшения налоговой основы на сумму одного сбора можно переходить к расчету следующего.

2. Упрощенная система  налогообложения («упрощенка») создана для организаций малого бизнеса, с которых взимается единый налог с совокупного дохода и с валовой выручки. Благодаря отказу от нескольких видов сложных налогов и замене их одним предприятия получают возможность снизить налоговое бремя, а также значительно упростить ведение отчетности. В результате бухгалтерское обслуживание становится менее затратным, что также снижает себестоимость конечной продукции. Использование упрощенной системы налогообложения находится в прямой зависимости от получаемого предприятием дохода и числом занятых сотрудников. Согласно последним уточнениям эти цифры ограничиваются 60 млн. рублями в виде совокупного годового дохода и сотней работников на предприятии.

3. Единый налог на  вмененный доход (ЕНВД) - это вид  налогообложения, при котором  налогоплательщик по фиксированной  базовой доходности рассчитывает  вмененный доход и налог на него. Уплачивать ЕНВД вменяется в обязанность мелким развивающимся предприятиям торговли и услуг. Ставка налога определяется на государственном уровне, а региональные власти имеют право дополнять и расширять объекты налогообложения. Последнее обстоятельство является немаловажным, так как ЕНВД составляет значительную часть приходной статьи местных бюджетов [14].

Для того, чтобы понять, какой вид налогообложения присущ той или иной компании, необходимо знать общепринятый критерий - субъект  малого предпринимательства. Субъектом малого предпринимательства является коммерческая организация, в уставном капитале которой доля участия субъектов РФ общественных объединений, благотворительных и иных видов фондов не превышает 25 %. Численность сотрудников за отчетный период не должна превышать у субъекта малого предпринимательства в сфере промышленности - 100 человек, в сфере строительства - 100 человек, в сфере транспорта - 100 человек, в сфере сельского хозяйства - 60 человек, в научно-технической сфере - 60 человек, в сфере оптовой торговли - 50 человек, в сфере розничной торговли и бытового обслуживания населения - 30 человек, в остальных отраслях и сферах деятельности - 50 человек. В случае превышения численности сотрудников малое предприятие лишится полученных льгот приблизительно на три месяца. Субъектами малого предпринимательства также являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, собираемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных образований.

Налоговый сбор - это обязательный взнос денежных средств, взимаемых  с юридических и физических лиц в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Для налоговых проверок в установленные сроки малые  предприятия-налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в  налоговых органах по территориальному местонахождению обособленных подразделений. Порядок налогообложения малых предприятий регламентируется Законодательством РФ о налогах и сборах, Нормативными правовыми актами органов местного самоуправления РФ. Налоги в российской системе налогообложения бывают трех уровней: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, региональные и местные - на территории регионов РФ. К федеральным налогам и сборам можно отнести следующие виды:

-  НДС (налог на  добавочную стоимость);

-  акцизы;

-  налог на прибыль организации;

- налог на доход  физического лица;

- государственная пошлина;

- налог на наследование, дарение;

- сборы за использование  объектов животного мира и  за пользование объектами водных  биологически ресурсов;

- налог на добычу  полезных ископаемых;

- водный налог.

К региональным налогам  и сборам можно отнести следующие  виды:

- налог на имущество  организации;

- транспортный налог;

- налог на игорный  бизнес.

К местным налогам  и сборам можно отнести следующие  виды:

- земельный налог

- налог на имущество физических лиц.

Налогообложение РФ - сложная  система сбора и учета налогов  и налоговых сборов. Чтобы знать  все тонкости Налогового кодекса  РФ, Нормативных актов РФ и законодательства РФ о налогах и сборах необходимо долгое изучение данной информационной ниши. Воспользовавшись услугами по составлению налоговой отчетности, учетной политики предприятия и других видов бухгалтерских документов, можно оградить себя от потери времени и ответственности за ведение бухгалтерии.

1.2 Учетная политика  предприятия в целях налогового учета

 

Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

 Настоящее Положение  устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия  учетной политики организаций,  являющихся юридическими лицами  по законодательству Российской  Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

   Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Настоящее Положение  распространяется:

- в части формирования учетной политики — на все организации;

- в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

 Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое  в соответствии с законодательством  Российской Федерации возложено  ведение бухгалтерского учета  организации, на основе настоящего  Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

  При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

 Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной  политики организации по конкретному  вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов [15].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно распорядительного  документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

1.3 Учет расчетов  по налогам и сборам

 

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых непосредственно  организацией, ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный).

Порядок исчисления и  уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с  налоговыми декларациями (расчетами) организации  к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов  счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество  предприятий, транспортный налог,  налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:           Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»     К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Финансовых результатов  деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде. В учете производится запись: Д 91 «Прочие доходы и расходы»  К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примечание: налог на имущество предприятий может  отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете  записью:  Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов [6].

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 

Д 68  «Расчеты по налогам и сборам»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

- по учету внеоборотных  и оборотных активов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

- по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных  средств, налог на пользователей  автомобильных дорог и др.;

90 «Продажи» - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

91.2 «Прочие расходы» - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

99 «Прибыли и убытки» - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.

 

4. Учет налогов по социальному страхованию

 

Начисление и порядок  уплаты страховых взносов определены федеральным законом от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ОМС».

Объект обложения (налоговая  база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов установлена  в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 415 тыс. руб., страховые взносы не взимаются.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия,  в т. ч. пособия по временной  нетрудоспособности, пособие по  уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;

2) все виды выплат, установленных законодательством,  связанных с возмещением вреда,  причиненного увечьем или иным  повреждением здоровья, бесплатным  предоставлением жилых помещение  и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным  бедствием на основании решений  органов законодательной и исполнительной  власти;

- работнику в связи  со смертью члена его семьи; 

- пострадавшим от террористических  актов на территории РФ;

- работодателем при  рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

4) суммы страховых  платежей по обязательному социальному  страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

5) оплата за обучение  работников по основным и дополнительным  профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий статус;

6) суммы, в рамках  которых предприятие возмещает  работникам проценты по займам, потраченным на покупку или  строительство жилья. При этом  неважно, учтены они в расходах  при расчете налога на прибыль или нет;

7) совокупная сумма  материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо  за налоговый период;

8) выплаты по трудовым  и гражданско-правовым договорам  в пользу иностранцев и лиц  без гражданства, временно пребывающих  на территории РФ;

9) суммы платы за  обучение по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам, в том числе за  профессиональную подготовку и  переподготовку работников и  др.

Вознаграждения, выплачиваемые  физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС.

Законодатели пошли  на то, чтобы увеличить ставки страховых  взносов за счет платежей в ПФР - 26% (для ЕСН - 20%), ФФОМС - 2,1% (для ЕСН - 1,1%) и ТФОМС - 3% (для ЕСН - 2%) (ст. 12 Закона о страховых взносах). Не изменилась только величина взносов в ФСС - 2,9%. Причем указанные ставки одинаковы для всех плательщиков страховых взносов без исключения. Правда, увеличенные размеры отчислений в фонды будут применяться только в 2011 г., на 2010 г. ставки останутся такими же, как до отмены ЕСН (см. п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками  страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не  признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты физическим лицам, - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

 

Таблица 1 - Ставки страховых взносов для работодателей

Налоговая база на  каждого    работника   нараст. итогом с  начала года	Пенсионный   фонд   РФ	Фонд     социального страхования РФ		ФОМС Федеральный фонд	ФОМС Территориальный фонд	Итого
На 2010 год
До 415000 руб.	20 %		2,9 %	1,1 %	2,0 %	26 %
На 2011 год
До 415000 руб.	26 %		2,9 %	2,1 %	3,0 %	34 %

 

 

Пример. 

Работнику 1961г. рождения за январь 2010г. начислена заработная плата 15000 руб.

Начисляются страховые  взносы по ставкам, установленным в  части, подлежащей уплате:

в ПФ РФ: 15000 руб. * 20% = 3000 руб.;