Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. 13

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО              ОБРАЗОВАНИЯ 

«КУБАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ                   УНИВЕРСИТЕТ»

Учетно  – финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ 

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «СК «ОКТЯБРЬ»  КАЛИНИНСКОГО РАЙОНА 
 
 
 

        ВЫПОЛНИЛА:

          Студентка УФФ-301

Попова  Ольга Викторовна 

      ПРОВНРИЛ:

      преподаватель

                                                                                           Бондаренко Л.В. 
 
 
 

Краснодар 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

     Оплата  труда — это регулярно получаемое  вознаграждение за произведенную  продукцию или оказанные услуги  либо за отработанное время,  включая и оплату ежегодных  отпусков, праздничных дней и  другого неотработанного времени,  которое оплачивается в соответствии  с трудовым законодательством  и коллективными трудовыми договорами. Перед статистикой оплаты труда  стоят следующие основные задачи:

• определение фонда заработной платы и величины выплат социального характера:
• анализ состава и структуры фонда заработной платы: определение средней номинальной заработной платы и среднего дохода работников;
• изучение динамики заработной платы и доходов работников: определение размера заработной платы отдельных профессиональных групп работников;
• изучение дифференциации работников по размеру заработной платы.

     Сельское  хозяйство является одной из важнейших  отраслей народного хозяйства. Оно  обеспечивает на 93% население продуктами питания, а с другой стороны является поставщиком сырья для многих отраслей народного хозяйства.

     Оплата труда в сельском хозяйстве является  по значимости элементом затрат в себестоимости продукции после затрат на семена и корма. Специфика расчетных операций с персоналом по всем видам начислений и удержаний заключается, прежде всего, в следующем:

•  на расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся ежегодно сжатые и строго определенные сроки. Наличие множества факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержании и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце не предыдущие.

• в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету.

•  важна  не только правильность осуществления  самих расчетов, но и точность оформления документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные, учетные документы должны быть составлены по установленной форме, и содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем виде, состоит из следующих этапов:

•  начисление сумм оплаты труда и др. выплат работникам с отнесением за счет соответствующих источников (себестоимость выпускаемой продукции, коммерческие издержки, социальные фонды, чистая прибыль и др.);

•  расчет всех видов удержаний из заработной платы;

•  расчет сумм отчислений в социальные фонды  от фонда оплаты труда и прочих выплат по перечню;

•  получение  в банке и отражение в учете  наличных денег для выплаты работникам предприятия;

выдача  и депонирование задолженности  предприятия перед работниками  по зарплате. Уже на первом этапе возникновения отношений между работником и предприятием - при заключении трудового договора - определяются условия труда, формы его оплаты, предоставления дополнительных льгот и компенсаций. Термин "трудовой договор" имеет широкое толкование, но с позиций оплаты труда он используется в более узком смысле. Трудовой договор - это документ, имеющий определенную форму и представляющий собой соглашение между работником и работодателем, в котором определены обязанности сторон и на отношения которых, распространяются нормы трудового законодательства. Кроме этого, предприятии имеют место взаимоотношения, регулируемые договорами гражданско-правового характкра (договор подряда, договор возмездного оказания услуг и др.). Согласно ГК РФ организация самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда, а также другие виды выплат. Действующая в настоящее время в России система оплаты труда имеет три крупных недостатка:

• в целом низкий размер заработка;
• перекосы в оплате различных категорий и целых социальных групп;
• уравнительный подход при формировании заработков.

При написании  курсовой работы использовались данные годовых отчетов хозяйства за 2007 -2009  годы.

1 Вопросы совершенствования  учета и аудита расчетов с  персоналом по 

   оплате труда 

     Труд – важнейшая часть современной экономики. Он является источником возникновения добавленной стоимости, поскольку товары и материалы при приложении к ним труда становятся дороже [9, c. 481].

      Право граждан на труд закреплено главным Законом страны – Конституцией Российской Федерации, статьей 37. В ней определено, что каждый имеет право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещен (статья 37 Конституции РФ).

          Под оплатой  труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [35].

     В свою очередь «заработная плата» – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

     Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п. [8, c. 9].

Заработную  плату полезно рассматривать  как состоящую из двух частей —  одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и  зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем  месте (так называемое вертикальное совмещение).

     Различают основную и дополнительную оплату труда.

     Кондраков Н.П. отмечает, что к основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев по вине рабочих и т.п. [18, с.210]

     К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; оплата льготных часов подростков; оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучения вторым профессиям; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы; суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата простоев по вине работника; оплата за время вынужденного прогула [18, c.210].

Кроме того, в фонд заработной платы включаются единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье  и топливо.

     Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в «натуральном виде» или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путевок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

     Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

     Во всех случаях не допускается выплата заработной платы в виде спиртных, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот [35].

     Основными системами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

       Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности [17, c. 356].

       При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время (в часах).

       Повременная заработная плата имеет две разновидности — простую повременную и повременно-премиальную.

     При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени.

       При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

     К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная; сдельно-прогрессивная; сдельно-премиальная; косвенно-сдельная.

     При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных (сдельных) ставок и норм выработки. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего качества. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования. При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам. При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых им рабочих местах (машинах, оборудовании).

     При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника – исходя из количества и качества затраченного труда (например, коэффициента распределения). При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной.

     В то же время законодательством установлен минимальный размер оплаты труда. Работодатель не имеет права выплачивать работнику зарплату ниже установленного размера, если тот в свою очередь выполнил норму рабочего времени и трудовые обязанности, возложенные на него в данном периоде [12].

     Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ Федеральным законом и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ).

     Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем, о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 58 ТК РФ). Соглашением между работником и работодателем может быть трудовой договор, контракт и т.п. [14].

     По условиям трудового договора работодатель обязан обеспечить работника необходимыми условиями для выполнения им трудовой функции, своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную договором (контрактом) работу в соответствии со специальностью, квалификацией, должностью, а также соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка (ст. 56 ТК РФ).

     Мещирякова Е.И. считает, что начислять заработную плату следует один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают. И не важно, сколькими частями выдается заработок в течение месяца: двумя, тремя или более. Закон позволяет выдавать заработок в любой день, установленный внутренними правилами организации, коллективным или трудовым договором. Она также считает, что не надо делать бухгалтерскую запись по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» два раза в месяц, а в учете необходимо отразить только выдачу части зарплаты.

     Впрочем, по мнению Мещиряковой Е.И., обойти подобное требование кодекса можно. Так, любой работник может подать в бухгалтерию своей фирмы мотивированное заявление с просьбой выдать аванс в размере ноль процентов от зарплаты. В заявлении должны быть четко указаны причины, по которым сотрудник предпочитает получать деньги раз в месяц [21, c. 57].

     Если заработная плата выдается денежными средствами, то она может производиться только в валюте Российской Федерации, а именно в рублях.

     В отдельных случаях по согласованию сторон может использоваться форма зачисления причитающихся сумм по оплате труда на вклады учреждениях банков или иных форм. Условия зачисления средств на вклады в учреждении банка, определяются коллективным договором.

     Как отмечают Крюков С.Е. и Щербинина Ю.В. денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислить на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенных для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц (с 1 июля 2003  г. коммерческие банки имеют право открывать физическим лицам текущие счета) [19, c. 13].

     Преимущества расчетов с персоналом с использованием пластиковых карт состоят в том, что:

1) для  организации упрощается процесс  выдачи заработной платы; 

2) сотрудники, получая заработную плату на  карточку, приобретают дополнительные  гарантии безопасности – если  карточка будет утеряна или  украдена, ее можно заблокировать,  и деньги останутся на счете  целыми;

3) некоторые  карточки действуют и за границей, что облегчает расчеты будучи  в командировке за рубежом  [10, c. 50].

     Механизм выплаты заработной платы с использованием пластиковых карточек заключается в следующем. Предприятие заключает договор с банком, который выпускает в обращение карты. Затем перечисляет в банк денежные средства в сумме заработной платы, предназначенной к выплате. С расчетного или корреспондентского счета организации перечисляются деньги на карточные счета сотрудников. Как правило, это на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать запись Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетный счет» [10, c. 50].

     Расходы на оформление и обслуживание пластиковых карт в соответствии с п.18 ПБУ 10/99 должны учитываться в составе прочих расходов ежемесячно равными долями по мере оказания банковских услуг [15, c. 22].

          В частности, ст. 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

     В правах же работников в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, известив об этом письменно работодателя.

     Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. В ст. 137 ТК РФ приводится список случаев, когда могут производиться удержания из заработной платы. Однако в соответствии с данной статьей заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана. Вместе с тем  излишне выплаченная работнику заработная плата может быть взыскана, если она была выплачена:

- вследствие  счетной ошибки;

- в связи  с неправомерными действиями  работника, установленными судом;

- а также  если органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  признана вина работника в  невыполнении норм труда или  простое.

     С 2008 г. превышение суточных от нормы 700 руб., выплачиваемых работнику за командировку, облагается налогом на доходы физических лиц. Однако, что касается налога на прибыль, то норма суточных для расчета данного налога осталась прежней 100 руб. [11].

     При выплате в 2008 г. российскими компаниями дивидендов за 2007 год иностранцам – нерезидентам РФ должна применяться ставка НДФЛ 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Применять ставку 30 % оснований нет.

     В п. 2 ст. 275 НК РФ появилась формула расчета НДФЛ с дивидендов:

Н = К * Сн * (д – Д),                              (1)

где Н  – налог, который необходимо удержать с дивидендов;

К –  сумма, причитающаяся конкретному  получателю дивидендов, деленная на их общую величину;

Сн –  ставка налога;

д –  общая величина дивидендов;

Д –  сумма дивидендов, полученная самим  налоговым агентом в текущем  и предыдущем годах при условии, что эти суммы ранее уже  не учитывались компанией при  расчете налога с дивидендов [1].

     Материальная помощь сотрудникам при рождении ребенка (усыновлении, установлении опеки) в размере не более 50000 руб. на каждого ребенка не будет облагаться НДФЛ [11].

     Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности изменился согласно Федеральному закону № 183-ФЗ, который подписан Президентом РФ 21 июля 2007 г.

     В соответствии с  постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, вступившего в силу 6.01.2008 г., определен новый порядок расчета среднего заработка для отпускных. При исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде – 12 месяцев. Новое Положение разрешает учитывать премии целиком в том случае, если они начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде. Нельзя в заработок включать более четырех квартальных премий. Новый механизм определения количества календарных дней при не полностью отработанном расчетном периоде можно представить в виде формулы:

К = 29,4 * К₀ / К₁,                              (2)

где К  – количество календарных дней;

К₀ - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время;

К₁ – общее количество календарных дней в не полностью отработанном месяце [16] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2  Экономическая  характеристика ООО «СК «Октябрь»    Калининского района  
 

     Общество с ограниченной ответственностью «СК «Октябрь» располагается в семидесяти километрах от краевого центра в северо-западном направлении. Хозяйство находится в одной из самых благоприятных сельскохозяйственных зон Краснодарского края, которая отличается сравнительно высоким плодородием, мощным гумусовым составом, равнинностью территории, умеренным увлажнением, проявлением слабой ветровой эрозии в отдельные годы.