СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ

      В современных условиях развития экономики  и рыночных отношений все большее  значение приобретают организация расчетов с поставщиками и подрядчиками и бухгалтерский учет данных операций.

      Правильная  организация расчетов с поставщиками и подрядчиками может обеспечить организацию как дополнительными ресурсами в виде отсрочек платежей и товарными кредитами (одними из наиболее дешевых видов заемных средств), так и уберечь организацию от риска невыполнения договорных обязательств и нарушения законодательства. И то и другое положительно сказывается на финансовом состоянии организации, ее кредитоспособности и инвестиционной привлекательности.

    При этом для использования подобных положительных результатов организация должна обеспечить достоверное и объективное отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в своей финансовой отчетности. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие осуществления денежных расчетов между организациями, при которых всегда имеется разрыв во времени между моментом перехода права собственности на товары и временем их фактической оплаты.

    Увеличение  или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения организации. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств организации из оборота и невозможностью вовремя гасить задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо постоянно проводить мониторинг и анализ состояния расчетов, для чего используются данные бухгалтерского учета.

      Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно актуален на современном этапе развития экономики, рыночных отношений и каждой организации.

    Целью данной работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Компания Импульс» г. Краснодара.

    В соответствии с поставленной целью задачами данной работы являются следующие:

• дать понятие обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности, как объектов бухгалтерского учета;
• изучить экономические условия хозяйствования ОАО «Компания Импульс» г. Краснодара и дать его экономическую характеристику;
• изучить порядок документального оформления хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• всесторонне изучить порядок организации и ведения аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Объектом  исследования работы является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Компания Импульс», осуществляющем свою хозяйственную деятельность в г. Краснодаре.

    В процессе проведения исследования использовались методы: монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, аудиторские процедуры (наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет) и др.

    При написании работы использовались законодательные  и нормативные акты различных уровней регулирования (федеральные, субъектов федерации, местные), научная литература по экономике, бухгалтерскому учету и аудиту.

    Информационной  базой для написания работы послужили: регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и финансовая отчетность ОАО «Компания Импульс» г. Краснодара за 2005 – 2007 гг..

1. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Необходимым условием деятельности любой организации, по утверждению Козловой Е.П., является наличие хозяйственных связей, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг) [11].

      При этом хозяйственные связи характеризуются совершением между субъектами гражданско-правовых отношений на договорной основе различных хозяйственных операций, связанных с передачей товарно-материальных ценностей и другого имущества и имущественных прав, а также выполнением работ и оказанием услуг. В результате возникновения такого рода отношений у субъектов этих отношений возникают определенные взаимные права и обязательства.

     В соответствии со статьей 1 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» обязательства входят в состав объектов бухгалтерского учета, как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации [19].

     По  определению Кондракова Н.П., термин «обязательства» в первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия [7].

     Такая трактовка присуща юридической  точке зрения на обязательства, зародившейся еще в 18 веке.

      С юридической точки зрения отношения предопределяют возникновение пассивных и активных обязательств, вытекающих из договоров и (или) деликтов (обязательств, вытекающих из правонарушений, точнее из антиобщественных деяний, причиняющих вред обществу). При этом пассивные обязательства - это то, что должна организация кредиторам (кредиторская задолженность), а активные обязательства - это все, что организации должны ее дебиторы (дебиторская задолженность).

      Следует отметить, что в соответствии с  юридической точкой зрения в бухгалтерском учете отражаются только те обязательства, которые возникают из выполнения договоров, но отнюдь не из самих договоров. Предположим, что организация заключила договор поставки товаров на определенную сумму. В бухгалтерском учете требование на эти товары и обязательство оплатить их не получает никакого отражения. Бухгалтер или управляющий работник может и не догадываться о существовании таких обязательств. И только после начала выполнения договора: после первой поставки или платежа (предоплаты) – бухгалтер начинает отражать факты хозяйственной жизни [1].

      Таким образом, можно сказать, что кредиторская задолженность, с правовой точки зрения, это особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономический субъект пользуется кредиторской задолженностью, но обязуется вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества - чужое имущество, которое подлежит возврату. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

      Кредиторская задолженность является одним из источников формирования средств, находящихся в распоряжении организации, ее отражают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности, разбивая на соответствующие группы.

      В приложении к бухгалтерскому балансу, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

      - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

      - авансы полученные;

      - расчеты по налогам и сборам;

      - кредиты;

      - займы;

      - прочая.

      Отдельно  указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения  менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

      Факт того, что пассивные и активные обязательства, непосредственно вытекающие из договоров, не находят отражение в бухгалтерской отчетности, делает ее менее прозрачной, что затрудняет оценку финансового положения организации ее собственниками, инвесторами и прочими пользователями отчетности.

      В конце 20 века в экономически развитых странах получила признание иная трактовка – экономическая. Она сводится к тому, что пассивные обязательства – это планируемый отток активов, а активные обязательства – это ожидаемый их приток. Отсюда такие, например, пассивы, как создаваемые резервы, которые, безусловно, входят в собственность организации, трактуются как пассивные обязательства, как кредиторская задолженность организации перед самой собой. И с экономической точки зрения такая трактовка обязательств позволяет отразить в бухгалтерском учете не только те обязательства, которые уже возникли, но и те, которые с высокой степенью вероятности возникнут (в силу условий заключенных договоров и т.п.).

      Русскими учеными экономистами предпринимались попытки трактовать дебиторскую и кредиторскую задолженность с точки зрения на стабильность их нахождения в организации. Так были сформулированы категории:

      - «устойчивые пассивы», а именно, оборотные средства, постоянно используемые в хозяйственном обороте и потому приравненные к собственным средствам, но не принадлежащие организации: задолженность рабочим и служащим по заработной плате, резерв предстоящих платежей, образуемый для оплаты отпусков и др. Точнее это величина кредиторской задолженности, которая постоянно находится в распоряжении организации. Именно она увеличивает собственный капитал фирмы и этими чужими средствами организация фактически распоряжается как своими;

      - «устойчивые активы», то есть те собственные средства организации, которые в ней постоянно отсутствуют, и которые никогда не будут возмещены.

      Однако  применение данных категории нами считается  целесообразным для целей проведения анализа хозяйственной деятельности организации. Так как разность между устойчивыми пассивами и активами может рассматриваться как оценка эффективности деятельности организации и ее репутации, ибо, чем она больше сумеет работать на чужие средства, тем большим доверием она пользуется на рынке [36].

      Проводя сравнение суждений о дебиторской и кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что не существует абсолютно верной и полной их трактовки. Трактовка обязательств только с юридической точки зрения не является точной по той причине, что часто обязательства, установленные юридическими фактами, с экономической точки зрения должны быть уменьшены на часть (или полностью) этих обязательств нереальную к погашению. Трактовка обязательств только с экономической точки зрения также не является верной, так как любой участник хозяйственных отношений имеет свои права и обязанности, установленные в силу закона. Поэтому, любые экономические отношения и операции должны иметь юридическую основу. Таким образом, дебиторскую и кредиторскую задолженности следует рассматривать комплексно как в юридическом, так и в экономическом аспекте. Однако соотношение юридической и экономической основ в учетных системах различных стран реализуется по разному.

      Международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности реализуют принцип приоритета экономического содержания над формой хозяйственных процессов, что безусловно влияет на порядок признания и оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. В Российской Федерации, несмотря на процесс трансформации бухгалтерского учета в сторону международных стандартов финансовой отчетности, правильней говорить о главенстве формы хозяйственных процессов (их юридической трактовки) над их экономическим содержанием. Это объясняется жестким законодательным регулированием как хозяйственных и экономических процессов, так и бухгалтерского учета [9].

      Определяющее воздействие  на ведение бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками оказывают состав и характер возникающих между продавцом (поставщиком, подрядчиком) и покупателем (заказчиком) отношений, которые определяются в соответствии с нормами гражданского законодательства РФ и закрепляются в заключаемых участниками этих отношений договорами.

      Основными договорами, которыми оформляются отношения по передаче товарно-материальных ценностей, являются договоры купли-продажи и поставки. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами главы 30 ГК РФ. Розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контракция, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия считаются разновидностями сделки купли-продажи, и к ним применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, общие положения о купле-продаже [7]. Кроме договоров купли-продажи для оформления отношений с поставщиками и подрядчиками применяются также договора мены, подряда, выполнения научно-изыскательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентирования, а также их производных.

      По  договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [10].

      Товаром по договору купли-продажи могут  быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации от 22.02.92 г. № 179.

      Договор может быть заключен на куплю-продажу  товара, который имеется в наличии у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера договора.

      Если  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ). В случае, когда поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, речь идет о договоре поставки (ст. 506 ГК РФ) [7].

      Итак, в качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, и передача товара должна производиться в обусловленный срок. Следует отметить, что если оргтехника, мебель, канцтовары приобретены для внутрихозяйственной деятельности фирмы или гражданина-предпринимателя их представителями (физическими лицами) у продавца товаров в розницу (за наличный расчет с получением кассового и товарного чека), то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Однако, если между юридическими лицами заключен договор поставки, покупатель может применять как наличную, так и безналичную форму оплаты и сочетать их. При этом важно не забывать, что указанием Банка России от 20.06.07 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в Российской Федерации в сумме 100 тыс.руб. [23].

      При исполнении договоров поставки и  купли-продажи большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары. Момент исполнения продавцом обязанности передать товар (право собственности на товар) покупателю определяется условиями договора. Если условие перехода права собственности на товар договором не установлено, то следует воспользоваться нормами ст. 223, 224 и 458 ГК РФ, согласно которым право собственности на товар у приобретателя возникает с момента его передачи (вручения, предоставления товара в распоряжение), а также в момент отгрузки товара перевозчику или организации связи для его доставки продавцом [7].

      В этом случае на определение момента  перехода права собственности на продукцию или товар существенное влияние оказывает условие договора о месте их передачи.

      При этом в договоре между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка о том месте, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик [41].

      В бухгалтерском учете это место  называется «франко-место». Слово «франко» (по-итальянски franco) обозначает понятие «свободен», т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза.

      Наиболее  распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франко-места:

      1. Франко-склад поставщика: поставщик  свободен от обязательств по  страховке и транспортировке товара уже на своем складе;

      2. Франко-вагон - станция отправления:  поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления;

      3. Франко-вагон - станция назначения: поставщик несет ответственность  за доставку товара на станцию  назначения покупателя. Он эту ответственность частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку;

      4. Франко-склад покупателя: поставщик  несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.

      Более подробное представление о возможных условиях поставки (базисе поставки) можно получить из международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс-2000». Этот документ является рекомендательным. Сфера его применения ограничена - это вопросы, относящиеся к правам и обязанностям сторон договора купли-продажи в отношении поставки товаров. В «Инкотермс» насчитывается 13 способов поставок, объединенных в 4 группы. Для каждого способа определены, в частности, обязанности сторон по транспортировке товара и распределению расходов между сторонами.

      Чаще  всего в России используют способ «франко-вагон - станция отправления» с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции назначения осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.

      Момент  перехода права собственности является определяющим для установления суммы расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, основных средств и прочего имущества у поставщиков. В согласованный момент перехода права собственности имущество списывается с баланса организации продавца (поставщика) и принимается к учету покупателем.

      Следует также отметить, что если право  собственности на материальные ценности переходит к покупателю до того момента, как они фактически поступят к нему (например, при установлении условия о переходе права собственности по оплате и (или) материальные ценности находятся в пути), то в этом случае данные ценности должны учитываться отдельно. Для этого на соответствующих счетах учета материальных ценностей следует открывать специальные субсчета «Товары в пути», «Материалы в пути» и т.п. Одновременно с этим в бухгалтерском учете формируется информация об изменении величины обязательств по расчетам с поставщиком. Если же ценности поставлены до момента перехода права собственности, то покупатель должен учесть их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной условиями договора и (или) указанной в сопроводительных документах.

      Существуют  особенности отражения операций по товарообменным (бартерным) сделкам, т.е. по договору мены. Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на продукцию, которую экономический субъект передает по договору мены, переходит к покупателю только после того, как организация получит от него имущество, которое он должен передать взамен. Если из договора мены не вытекает иное, то товары признаются равноценными. К договору мены применяются правила договора о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (пункт 2 статьи 567 ГК РФ) [13].

      Цена  является существенным условием договора купли-продажи.

      Современную торговлю нельзя представить себе без  системы предоставления покупателям скидок: за скорейшую оплату товара по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных; в связи с приближением даты сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т.д.

      Таким образом, скидка представляет собой  уменьшение цены продаваемого товара. Это уменьшение цены может быть решением продавца (например, сезонные скидки) или зависеть от выполнения покупателем определенных условий. Скидки также могут предоставляться либо в форме уменьшения обычной продажной цены товара, либо в форме «бесплатной» передачи к основному товару дополнительного товара [27].

      Предоставление  скидок покупателям является одним  из условий успешной маркетинговой политики. Однако скидки могут существенно усложнить бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Все скидки условно можно разделить  на две группы:

      - скидки, которые предоставляются после покупки материальных ценностей (принятия работ и услуг);

      - скидки, которые предоставляются в момент покупки материальных ценностей (принятия работ и услуг).

      По отношению к  скидкам, предоставляемым в момент приобретения материальных ценностей (принятия работ и услуг), сложностей в бухгалтерском учете расчетов не возникает. Это связано с тем, что цена приобретаемых ценностей устанавливается с учетом предоставленных скидок, и соответственно обязательства оцениваются в таком же размере.

      К скидкам, предоставляемым после продажи продукции, в частности, относятся скидки (премии) «за скорейшую оплату товаров», «за приобретение продукции в указанном объеме» и т.п.. Данные скидки предоставляются, если за определенный временной период после перехода права собственности на приобретенные ценности (работы, услуги) выполняются условия, определенные в договоре (досрочная оплата или покупка аналогичных ценностей в определенном объеме). В этом случае имеются некоторые особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Но порядок признания таких скидок зависит от договора, в котором прописан порядок определения цены [37].

      Относительно  простая ситуация с учетом таких  скидок возникает в случае, если в договоре предусмотрено изменение цены на сумму скидок. При этом поставщиком вносятся изменения в первичные документы, покупателем делаются исправительные записи в бухгалтерском учете, и, при необходимости, пересчитываются налоговые обязательства и подаются уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль [27].

      Сложнее дело обстоит с отражением скидок, если они предоставлены без изменения цены в договоре. При этом сумма скидки уменьшает стоимость следующей приобретаемой партии, а в случае, если больше эти ценности не приобретаются или стоимость будущей партии ниже суммы скидки, то она (или ее часть) относится на прочие доходы организации-покупателя. Стоимость ранее приобретенных со скидкой материальных ценностей не корректируется, производится только пересчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость [37]. Отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

      - поступили от поставщика материалы  (по первоначальной цене без  НДС):

      Дебет счета 10 «Материалы»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

      - учтен НДС по поступившим материалам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

      - НДС по поступившим материалам  поставлен к зачету в бюджет: