Курсовая  работа по дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле»

На тему: Бухгалтерский  учет расходов на продажу  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                             Выполнила: 
 
 
 
 
 
 
 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2009

Оглавление

Введение……………………………………………………….…………......……………………….3

Глава 1. Общие понятия расходов на продажу .………….....................................................4

1. Понятие расходов на продажу. Цели, задачи и принципы учета ……………4
2. Нормативное регулирование расходов на продажу……………………..……..5

Глава 2. Бухгалтерский учет расходов на продажу…………………………………………….7

           2.1. Классификация расходов на продажу…………….…….…….....…........................7

           2.2. Документальное  оформление расходов на продажу……………………………11

            2.3. Аналитический учет расходов  на продажу……………………………………......13

            2.4. Синтетический учет расходов  на продажу…………………………………….......25

            2.5.  Списание расходов на продажу в торговых организациях…………………….26

Глава 3. Решение типовой задачи по теме……………………………………………………..28

Заключение  …………………………………………………………………………………………32

Приложение 1 .............................................................................................…..………………33

Приложение 2…………………………………………………………………………………….....41

Приложение 3……………………………………………………………………………………….42

Приложение 4……………………………………………………………………………………….43

Список  литературы…………………………………….…………………………………………44 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В процессе своей деятельности предприятие осуществляет расходы, связанные с реализацией продукции, которые не подлежат возмещению покупателями. Такие расходы влияют на результаты деятельности предприятия и подлежат регламентированию. Это так называемые расходы на продажу (издержки обращения).

Роль издержек обращения  для торговых предприятий весьма значительна, что определяет актуальность данной темы. Они оказывают влияние  на прибыль, так как в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой  разность между валовым доходом  и издержками обращения. В связи  с этим издержки обращения можно  определить как инструмент, с помощью  которого предприятие регулирует процесс  формирования прибыли, устанавливает  размер торговой надбавки к цене реализуемого товара.

Издержки  - это  всегда альтернативные расходы, т.е. альтернативная стоимость ресурсов при наилучшем альтернативном варианте их применения. Необходимо учиться управлять затратами, т.е. своевременно принимать меры по оптимизации соотношения «затраты – результаты». Торговое предприятие должно иметь четкое представление об эффективности каждого вида затрат.

Цель курсовой работы – анализ расходов на продажу в розничном торговом предприятии.

Для реализации указанной  цели были поставлены следующие задачи:

• дать экономическую характеристику издержек обращения;
• рассмотреть основные задачи и источники анализа издержек обращения;
• произвести общий, постатейный и оперативный анализ издержек обращения

Объектом исследования является предприятие розничной торговли «Газмяс», на примере которого и будет рассмотрена данная тема

Глава 1. Общие понятия  расходов на продажу.

1. Понятие издержек обращения. Цели, задачи и принципы учета.

Расходы на продажу (издержки обращения) – это потребленные материальные и трудовые ресурсы в процессе снабженческо-сбытовой деятельности по доставке, доработке и фасовке готовой продукции, а также по покупке-продаже товаров»;

это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме  в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи  товаров.

 К издержкам обращения не относят:

1. налоги (исключения составляют налоги, сборы, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства.  Это транспортный, водный,  земельный, единый социальный и некоторые другие виды налогов);
2. штрафы, пени, неустойки;
3. расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы;
4. убытки от безнадежных долгов;
5. потери от стихийных бедствий;
6. стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации.

Основными целями учета расходов на продажу являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, предоставление полной, достоверной и своевременной учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.

Задачи учета расходов на продажу:

• обеспечение правильности  документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;
• правильное распределение расходов по отчетным периодам;
• разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, по товарным группам и  другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;
• своевременное предоставление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Базовые принципы учета расходов на продажу:

1. соответствие учета целям и задачам управления;
2. единство учетной номенклатуры;
3. адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;
4. оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле могут относиться либо к реализованным товарам, либо к остатку товаров. Первые из них относят собственно к издержкам, вторые считаются составной частью себестоимости товаров. При этом к себестоимости относят расходы на приобретение товаров до их реализации.

2. Нормативное регулирование расходов на продажу.

Ведение бухгалтерского учета расходов на продажу осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету), другие носят  рекомендательный характер (План счетов, методические указания).

Нормативные документы, регулирующие расходу на продажу, целесообразно представить  в виде четырехуровневой системы:

Первый  уровень:

1. Налоговый Кодекс РФ

определяет  порядок определения расходов по торговым операциям, дает представление  о прямых и косвенных расходах.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2004)

определяет  правовые основы бухгалтерского учета, его содержание и принципы, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

3. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе»

дает определение понятию реклама, что позволяет предприятию либо относить те или иные расходы к расходам на рекламу, либо нет.

Второй  уровень:

1. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.)

является  основным документом, регламентирующим порядок учета расходов на продажу; определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44Н:

определяет  порядок учета транспортно- заготовительных  расходов двумя из возможных способов: посредством включения в покупную стоимость поступающих товаров  наряду с ценой или отнесения  на издержки обращения.

Третий  уровень:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н

учитывает расходы  на продажу на 44 счете, дает представление  о возможном составе расходов в торговле, синтетическом и аналитическом  учете.

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2

определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

Четвертый уровень:

1. Документ по учетной политике предприятия
2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов
3. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета

Глава 2. Бухгалтерский  учет расходов на продажу. 

1. Классификация расходов на продажу.

Расходы на продажу  можно классифицировать по различным признакам:

1. по элементам.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 (см. приложение 1) при формировании расходов по обычным видам деятельности, к которым и следует относить издержки обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

К элементу «Материальные затраты» в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся затраты по следующим статьям  указанной номенклатуры:

• транспортные расходы;
• расходы на содержание, эксплуатацию основных средств;
• расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, которое не является амортизируемым;¹
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;
• расходы на тару;
• потери товаров и технологические отходы.

К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят одноименные статьи рекомендуемой номенклатуры. Расходы по статье «Амортизация основных средств» непосредственно отражаются по элементу «Амортизация». В «Прочих затратах» могут учитываться расходы на ремонт основных средств, рекламу, командировки, арендные (лизинговые) платежи; 
 
 

Согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

1. транспортные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5. амортизация основных средств;
6. расходы на ремонт основных средств;
7. расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
10. расходы на рекламу;  
11. потери товаров и технологические отходы;
12. расходы на тару;
13. прочие расходы.

В Методических рекомендациях  номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью "Затраты  по оплате процентов за пользование  займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты  по оплате процентов за пользование  займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются  в составе прочих расходов. В связи  с этим данный вид расходов в настоящее  время не учитывается в составе  издержек обращения.

Подробное содержание каждой статьи будет рассмотрено в Главе 2;

3. по периодам.

Данная группировка  предполагает деление издержек на расходы  отчетного периода и расходы  будущих периодов.

Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены (месяц, квартал, год). Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к будущим периодам. Примеры таких расходов – арендная плата, внесенная в текущем месяце, но относящаяся к последующим месяцам или уплачиваемая за несколько месяцев вперед; оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев и др.;

4. по отношению к товарообороту.

По степени зависимости  от изменения объема товарооборота  издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота. Переменные издержки, напротив,  изменяются  в связи с колебаниями объема товарооборота: увеличиваются с его ростом и уменьшаются с его снижением. К переменным расходам, как правило, относят расходы на транспортировку сырья и товаров; расходы на хранение, подработку и упаковку товаров; расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд; потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; часть отчислений на социальные нужды.

Статьи 13 «Расходы на тару» и 14 «Прочие расходы» частично могут  учитываться в составе  переменных и частично в составе  постоянных издержек.

Деление издержек обращения  на переменные и постоянные носит  условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и  условно-постоянными;

5. по способу отнесения на отдельные товары и товарные группы.

Указанная группировка  выделяет прямые и косвенные расходы. Ее часто называют калькуляционной.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу. В соответствии со ст. 320 НК РФ в целях налогообложения к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, проданных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. При этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую, т.е. без предварительных расчетов, распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.);

6. по отношению к остаткам товарных запасов.

В основе группировки  – деление затрат на издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров, и издержки, относящиеся к проданным товарам. В издержки на остаток товаров включают лишь расходы, связанные с их приобретением (доставкой), и не включают расходы по их продаже, так как товары еще не проданы. Такое разделение позволяет определить сумму издержек, непосредственно участвующих в формировании финансового результата;

7. по «бухгалтерскому» принципу.

В основе вышеуказанной  группировки лежит классификация  по так называемому «бухгалтерскому  принципу», который предполагает деление  издержек на накладные и общеторговые.

Накладные издержки представляют собой наращивание расходов покупной цены товаров до их себестоимости. Для торговых организаций накладными издержками обращения будут являться транспортные расходы. К общеторговым издержкам относятся издержки, связанные с заготовкой, хранением и продажей товаров, включая затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (хранение, подсортировка, подработка, фасовка, упаковка), и издержки, связанные с продажей товара. Сюда также включают расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды, расходы на рекламу, расходы на тару, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, расходы на ремонт основных средств и др.;

8. по степени их участия в торговых процессах (в обращении).

Данная группировка  предполагает деление издержек на оперативные, т.е. непосредственно участвующие  в производственно-торговых функциях; расходы по управлению и прочие расходы  относительно участия в обращении.

К оперативным издержкам относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др. Иными словами, это расходы, связанные с выполнением основных функций торгового предприятия. Управленческие издержки - это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий и др.;

Более подробную классификацию см. в приложении 2.

2. Документальное  оформление издержек обращения.

Основанием для  признания расходов на продажу служат должным образом оформленные  первичные документы. Причем, правильное оформление документов одинаково важно  как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для  подтверждения правильности признания  выручки в конкретном периоде, что  имеет значении при получении  предварительных оплат.

Требования к оформлению первичных документов вытекают из норм Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1995, согласно которому к  учету принимаются документы, составленные по унифицированным формам или по специально разработанным организацией формам (для документов, унифицированные  формы которых не предусмотрены). Перечень лиц, имеющих право подписи  документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером. Порядок документооборота устанавливается в приказе об учетной политике.

С 1 января 2006 года требования законодательства в отношении документального оформления расходов смягчились: первичный  документ может заменить документ, косвенно подтверждающий понесенные расходы. Перечень документов, косвенным образом подтверждающие расходы не утвержден и не ограничен.

В качестве примера  рассмотрим документальное оформление транспортных и расходов на ремонт основных средств.

Транспортные  расходы

Основанием для  признания расходов по оплате услуг  грузоперевозчиков является акт  выполненных работ. Поскольку первичным  документом для учета движения товаров  является товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), ее наличие является обязательным для признания транспортных расходов в целях налогообложения прибыли.

 Расходы на приобретение топлива для собственных автомобилей признаются на основании путевых листов, которые заполняются при использовании автомобилей. Эти расходы учитываются из расчета Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом России 29.04.2003 (приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03). При определении норм расхода топлива в отношении автомобилей, для которых эти нормы не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией и информацией от изготовителя автомобиля (письмо Минфина от 04.09.2007 № 03-03-06/1/640).

Расходы на ремонт основных средств

Документ, свидетельствующий  о необходимости ремонта –  «Акт о выявленных дефектах оборудования»  (форма ОС-16) . Акт содержит данные о дефектах, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования. Документом, подтверждающим списание материалов при ремонте – акт списания ТМЦ, форма акта произвольная.

Список основных документов по статьям расходов представлен  в таблице 1.3. ниже. 

Таблица 1.3

Документы, подтверждающие расходы.