Бухгалтерский учет средств целевых поступлений

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ.........................................................................................................5

1.1. Понятие целевого  финансирования, его цели и условия отражения в учете…………………………………………………………………………………..5

1.2. Нормативно-правовое  регулирование целевого финансирования……7

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ..11

2.1. Документальное оформление  средств целевого финансирования…..11

2.2. Синтетический и  аналитический учет целевого  финансирования…..14

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ………………………………………………18

3.1. Автоматизация учета средств целевого финансирования……………..18

3.2. Совершенствование учета целевых поступлений посредством перехода на международные стандарты финансовой отчетности…………………………23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………29

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….32

ВВЕДЕНИЕ

Сельскохозяйственное  производство связано с биологическими и природными процессами, находится  в прямой зависимости от климатических  факторов, вовлеченности в производство человека, земли, растений, животных, разнообразного по своему составу и назначению основного и оборотного капитала и является очень сложной формой хозяйственной деятельности.

При этом независимо от национальной принадлежности, уровня развития, форм собственности, методов его организации, сельское хозяйство имеет свои специфические, присущие только ему особенности, существенно отличающие его от всех других отраслей народнохозяйственного комплекса. Эти особенности наиболее значимо проявляются в условиях рыночной экономики при свободной конкуренции и недостаточном регулировании государством происходящих процессов. Как следствие этого, в большинстве стран мира не только признана необходимость государственного регулирования сельского хозяйства, но и приняты конкретные законодательные акты, на основе которых выработаны эффективные направления, программы, обеспечивающие устойчивое развитие не только отраслей сельскохозяйственного производства, но и всех сфер деятельности и условий проживания сельского населения.

Сельское хозяйство  России имеет ряд существенных объективных  и субъективных особенностей, которые ставят отечественного сельхозтоваропроизводителя в худшие условия на рынке сельхозпродукции по сравнению с сельхозтоваропроизводителями развитых стран.

Как известно, весь мир, в  основном, идет по пути кооперации в  сельском хозяйстве. Кооперативы пронизывают не только все отрасли сельского хозяйства, но и обслуживающие, перерабатывающие и торговые сферы, что дает им возможность устанавливать цены на рынке, поддерживать необходимую рентабельность производства. Большое значение в современной России имеет государственная поддержка сельского хозяйства.

В связи с этим выявляется актуальность изучения бухгалтерского учета средств целевых поступлений на примере сельскохозяйственного производственного кооператива «Маяк».

СПК «Маяк» является правопреемником по всем обязательствам реорганизованного юридического лица сельскохозяйственного предприятия – колхоза «Маяк».

Кооператив является юридическим лицом с момента  государственной регистрации и  действует на основании Устава, а  также действующих законодательных и иных правовых актов. Для обеспечения деятельности кооператива, за счет паевых взносов Членов и Ассоциированных членов образуется Паевой фонд кооператива. Паевые взносы состоят из: обязательных паев Членов (равен для всех); дополнительных паев Членов сверх размера обязательного пая. Размер дополнительного пая определяется по соглашению между Членами кооператива и кооперативом.

В финансовом отделе (бухгалтерии) работают 4 человека – главный бухгалтер, заместитель бухгалтера, бухгалтер по оплате труда, кассир. СПК «Маяк» специализируется на производстве пшеницы и молока.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета средств  целевых поступлений на примере  СПК «Маяк».

Исходя из поставленной цели задачами являются:

– изучение теоретических  основ средств целевого финансирования;

– рассмотрение вопросов документального оформления и учета  целевого финансирования на СПК «Маяк»;

– выработка предложений  по совершенствованию учета средств  целевых поступлений на СПК «Маяк».

Курсовая работа содержит 31 стр., 1 приложение.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

1.1. Понятие целевого финансирования, его цели и условия отражения в учете

Целевое финансирование - это безвозмездное получение  средств, использовать которые можно  в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. На счете 86 "Целевое финансирование" учитывается предоставление предприятию средств, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические  действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий. Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов, или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий. Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи. [5, c. 81].

Целевое финансирование может использоваться на следующие  цели:

• Финансирование расходов или покрытие убытков,
• Поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,
• На приобретение активов.

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Целевое финансирование отражается в учете при выполнении следующих условий:

существует достаточная  уверенность в том, что условия  предоставления помощи будут выполнены;

существует достаточная  уверенность в получении помощи.

Уверенность в выполнении условий зависит от намерений  и возможности руководства организации  использовать помощь и определяется им путем анализа соответствующих  договоров, публичных решений, технико-экономических обоснований, проектно - сметной документации.

Уверенность в получении  помощи возникает при получении  достоверной информации о поступлении  денежных средств, передачи активов  или погашения кредиторской задолженности, а также утвержденных бюджетных росписей, уведомлений об ассигнованиях и т.п.

Порядок бухгалтерского учета государственной помощи регулируется одноименным ПБУ 13/2000, которым можно  руководствоваться по аналогии и  при учете и не бюджетного финансирования.

1.2. Нормативно-правовое регулирование целевого финансирования

  Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

При применении данного положения не рассматриваются в качестве экономической выгоды создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность и т.п. действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.

ПБУ 13/2000 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с: государственным регулированием цен и тарифов; применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.); участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам). [1].

Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

Для целей бухгалтерского учета  бюджетные средства подразделяются на:

• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;
• средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Организация принимает бюджетные  средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих  условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы. [1].

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.

Любые условные обязательства и условные активы, связанные с признанными в бухгалтерском учете организации бюджетными средствами, рассматриваются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 (утверждено Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 57н, зарегистрирован в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный № 1675).

Данный приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 57н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н, которым утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная  уверенность в том, что она  выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Эти суммы учитываются как целевое  финансирование до получения достаточных  подтверждений того, что организация  выполнит условия их предоставления.

Порядок бухгалтерского учета бюджетных  средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа предоставления их (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно  оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

Прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации  в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы. [1].

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

2.1. Документальное  оформление средств целевого финансирования

Поступление средств  целевого финансирования. Согласно требованиям, установленным в п.5 ПБУ 13/2000, СПК «Маяк» принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

- имеется уверенность,  что условия предоставления этих  средств организацией будут выполнены.  Подтверждением могут быть: целевая  программа организации, постановления,  договоры, принятые и публично  объявленные решения, план передачи земли и сооружений, технико - экономические обоснования, утвержденная проектно - сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность,  что указанные средства будут получены.

Подтверждением могут  быть:

• утвержденная бюджетная роспись,
• уведомление о бюджетных ассигнованиях,
• лимитах бюджетных обязательств,
• акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1),
• акт (накладная) приемки - передачи оборудования (форма № ОС-14),
• иные соответствующие документы, подтверждающие передачу организации прав владения, пользования и распоряжения активами.

Бюджетная роспись –  это документ о поквартальном  распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета.

Бюджетная роспись устанавливает  распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией.

Уведомление о бюджетных ассигнованиях. В  течение  10  дней со дня утверждения  сводной бюджетной росписи орган,  исполняющий  бюджет,  доводит  показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств.

Доведение  показателей сводной  бюджетной росписи осуществляется в форме   уведомлений  о  бюджетных  ассигнованиях  на  период  действия утвержденного  бюджета.

Уведомление  о  бюджетных  ассигнованиях  не  предоставляет права принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.

Изменение    объемов   бюджетных   ассигнований,   доведенных   в уведомлениях  о  бюджетных  ассигнованиях,  возможно  лишь в случаях и пределах,   которые  установлены  настоящим  Кодексом.  Уполномоченный исполнительный орган и распорядители бюджетных средств обязаны довести до  всех  нижестоящих  распорядителей  и получателей бюджетных средств уведомления  об  изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении.

Лимит бюджетных обязательств - это  объем прав в денежном выражении  на принятие бюджетным учреждением  бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) оформляется на СПК «Маяк» при приемке основных средств в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. [9, c. 324].

Для отражения сумм, поступивших  в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и сумм прочих поступлений используется Отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6). В данном отчете расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

Порядок заполнения Отчета о целевом  использовании полученных средств  приведен в «Указаниях о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете о целевом использовании  полученных средств (форма №6) СПК «Маяк» указывает данные:

– об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

– о поступлении средств в течение отчетного периода;

– о расходовании средств в течение отчетного периода;

– об остатках средств на конец отчетного периода. (Приложение 1).

Если расходы, произведенные в  течение отчетного периода (с  учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые  средства, то разность указывается  по статье «Остаток на конец отчетного  периода» в круглых скобках, а  в бухгалтерском балансе (форма №1) – в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать пояснения.

СПК «Маяк» может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме №6 такие статьи не предусмотрены

2.2. Синтетический и аналитический учет целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и др. на СПК «Маяк» предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. [18, c. 121].

Аналитический учет на СПК «Маяк» по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Поступление активов или погашение  кредиторской задолженности проводится по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету соответствующих счетов средств и расчетов. При этом План счетов и ПБУ предусматривают, что предоставление права предприятия, надлежащим образом оформленного на получение помощи проводится по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" как дебиторская задолженность лица или бюджета, обязавшегося такое финансирование предоставить. В таком случае поступление средств будет отражаться в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на исполнение обязательств по перечислению финансирования ранее учтенного на счете 86 "Целевое финансирование" счету. Следует, однако, помнить, что отражение финансирования в момент предоставления, а не получения помощи может быть сделано только в том случае, когда налицо четкие и формальные обязательства предоставления такой помощи, которую можно истребовать в судебном порядке.

Отражение использования финансирования зависит от целей, на которое оно  предоставлено.

Помощь, заключающаяся в финансировании приобретения активов, относится к доходам будущих периодов, возникающим вследствие безвозмездного получения средств. Такая помощь списывается на СПК «Маяк» в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления". По мере расходования полученных средств, приходящееся на них финансирование относится на доходы организации. Если помощь предоставляется на финансирование капитальных вложений, то доходы будущих периодов списываются на прибыль одновременно с амортизацией внеоборотных активов и в равных ей суммах. Если финансируется приобретение текущих активов, (производственных запасов, например), то при их оприходовании использованное финансирование списывается на счет 98 "Доходы будущих периодов" и по мере расходования полученных таким образом средств, доходы будущих периодов списываются в дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" с кредита счета 91 "Прочие доходы". Финансирование, использованное на покрытие затрат предприятия или оплаты специальных мероприятий, по мере расходования средств относится сразу на доходы отчетного периода. Средства, полученные в возмещение затрат прошлых лет к целевому финансированию не относятся и проводятся как доходы текущего периода. Помощь, предоставляемая единым пакетом, как на покрытие расходов, так и на финансирование активов должна распределяться между счетом 86 "Целевое финансирование" и счетом 91 "Прочие доходы" пропорционально соответствующим затратам. [27, c. 571].

Принятие к учету целевого финансирования на СПК «Маяк» осуществляется следующим способом. Происходит одновременное отражение дебиторской задолженности организации - источника получения средств и возникновения целевого финансирования.

Дебет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Кредит 86 "Целевое финансирование"

В дальнейшем при фактическом получении  средств кредитуется счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств, капитальных  вложений и т.п.

Стоимость полученного имущества определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость подобных активов.

Порядок списания целевого финансирования на СПК «Маяк» зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены:

а) для финансирования капитальных  расходов;

б) для финансирования текущих расходов.

В первом случае затраты, связанные  с покупкой, строительством и созданием  внеоборотных активов, собираются в  обычном порядке на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", с которого списываются на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на общую сумму понесенных при этом расходов делается запись:

Дебет 86 "Целевое финансирование"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов"

В дальнейшем на сумму начисленной амортизации по основным средствам и/или нематериальным активам дебетуются счета по учету затрат и кредитуется счета 02 "Амортизация основных средств" и/или 05 "Амортизация нематериальных активов".

Одновременно на сумму начисленной амортизации делается запись:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается  в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами  оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности.

Целевое финансирование, условия использования  которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов. [14, c. 227].