Бухгалтерский учет с поставщиками и подрядчиками

Введение

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета.

В настоящее время большое  внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено  тем, что постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты  с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Четкая организация расчетов между  поставщиками и подрядчиками необходима для ускорения оборачиваемости  оборотных средств и своевременного поступления денежных средств.

Целью работы является комплексное  исследование организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии.

С учётом поставленной цели в курсовой  работе необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть сущность  формы, виды  расчётов с поставщиками;
• исследовать порядок документального оформления операций по

      учёту  расчётов;

• отразить особенности синтетического учёта расчётов с

поставщиками;

• выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учёта

расчётов с поставщиками;

•   отразить в курсовой работе нормативно -  правовую базу регламентирующую учет поступления товаров и расчетов с поставщиками.

Объектом исследования курсовой работы является «Уренгойгазавтодор».

С переходом экономики  к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая  ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов  хозяйствования. Все это значительно  увеличивает роль анализа их финансового  состояния.

Таким образом, значение организации расчетов между поставщиками и подрядчиками очень велико, поскольку они оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия. А так же являются важным критерием в определении прибыли предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характеристика предприятия.

Трест по ремонту и содержанию промысловых дорог «Уренгойгазавтодор»  учреждён в соответствии с решением Учредителя от 29 июня 1999 г. №1, является филиалом общества с ограниченной ответственностью «Газпром Добыча Уренгой» и действует на основании настоящего положения.

Полное наименование: Трест  по ремонту и содержанию промысловых дорог «Уренгойгазавтодор».

Сокращённое наименование: трест «Уренгойгазавтодор».

Местонахождение Треста: Тюменская  область, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой, ул. Новая, дом 40.

Основной целью деятельности Треста является: Выполнение комплекса  работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию промысловых  дорог, находящихся на балансе Общества и сооружениё на них, необходимых  для обеспечения круглосуточного, бесперебойного, безопасного и удобного движения автомобильного транспорта.

Для достижения своих целей  Трест обеспечивает:

• Выполнение технико-экономических показателей и заданий, установленных Обществом Тресту;
• Своевременное выполнение решений Общества по вопросам деятельности, относящейся к Деятельности Треста;
• Сохранность дорог и дорожных с сооружений, своевременное повышение их технического уровня и эксплуатационных качеств;
• Снижение стоимости строительно-монтажных, ремонтно-строительных и других видов работ,
• Проведение работ по обеспечению регулярного проезда к объектам нефти, конденсата, газодобычи, эксплуатации и капитальному ремонту газопромысловых дорог.
• Проведение единой технической политики промысловых дорог.
• контроль за ходом строительства промысловых дорог, выполняемого подрядным способом;
• Разработка и осуществление перспективных и годовых планов по повышению технического уровня и эксплуатационного состояния дорог и дорожных сооружений, безопасности движения транспорта и пешеходов;
• Выполнение технического учета и паспортизации, промысловых дорог и дорожных сооружений, учет движения, создание и развитие автоматизированного банка данных о состоянии дорог и мостов;
• Принятие необходимых мер по предотвращению перерывов и ограничений движения, сезонных деформаций и разрушений дорог и искусственных сооружений, по ликвидации последствии стихийных бедствий, своевременное информирование участников движения и заинтересованных организаций об условиях движения на дорогах;
• Планирование и анализ хозяйственной деятельности;
• Контроль за выполнением работниками правил дорожного движения и технической эксплуатации автомобилей, инструкций, приказов и других руководящих материалов по вопросам обеспечения безопасности дорожного движения;

Основными видами деятельности Треста являются:

• Строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений;
• Осуществление всех видов технологических и хозяйственных перевозок грузов автомобильным транспортом при содержании и ремонте дорог.
1. Структура бухгалтерии

Бухгалтерский учет в трест «Уренгойгазавтодор» ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделение возглавляемых главным бухгалтером.

Рис 1. Структура бухгалтерии  трест «Уренгойгазавтодор»

Финансовый отдел ведет  учет затрат на предприятии,  составляют отчетность о производстве.

Расчетный отдел занимается начислением заработной платы работникам, ведут контроль за фондом социального  страхования, ведут учет расчетов с  работниками предприятия.

Материальный отдел ведут  учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расход. Так же этот отдел занимается учетом основных средств.

Общий отдел занимается учетом остальных операций, составляют бухгалтерский  баланс и другие формы финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

1.2. Должностные обязанности главного бухгалтера

Права и обязанности главного бухгалтера и организации, они определены в Законе РФ «О бухгалтерском учёте»

Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации  и несет ответственность за формирование учётной политики, ведения бухгалтерского учёта, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчётности.

На должность Главного бухгалтера назначается лица, имеющие  высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование  и стаж финансово-бухгалтерской  работы не менее 5 лет.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учёта всех осуществленных хозяйственных  операций, предоставление информации о финансовом состоянии предприятия. Определяет  направления и принимает  решения о расходовании средств  с рублёвых и валютных счетов фирмы.

Главный бухгалтер в установленные  сроки составляет бухгалтерскую  отчетность и представляет её в соответствующие  органы, а так же проводит экономический  анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер «Уренгойгазавтодор», осуществляя организацию бухгалтерского учёта на основе установленных правил ведения, обязан обеспечить выполнение следующих задач:

• Использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;
• Полный учёт поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а так же своевременное отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с их движением;
• Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисление средств в фонды и резервы;
• Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив;
• Своевременную организацию работ по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы.

Непосредственно на Главного бухгалтера «Уренгойгазавтодор» возлагаются  следующие обязанности:

• Составление достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление её в установленные сроки соответствующим органам;
• Осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;
• Принятие решений о привлечении заемных средств и своевременное погашение задолженности по ним, отражение финансовых операций в бухгалтерском учёте.

Главному бухгалтеру запрещается  принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые  противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц, Главный бухгалтер докладывает об этом руководителю фирмы для принятия мер.

Дисциплинарная, административная, материальная и уголовная ответственность  Главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим  законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учётная политика предприятия

Основы формирования (выбор  и основания) и раскрытия учётной  политики предприятия установлены  положением по бухгалтерскому учёту  «Учётная политика предприятия» от 28.07.1994 г., введенным в действие с 1 января 1995 года.

Учётная политика – выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учёта первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся методы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, сроки проведения  инвентаризации и так далее.

Учётная политика (приложение 4) формируется руководителем предприятия и оформляется внутренними распорядительными документами: приказами или распоряжением.

Учетная политика на предприятии  едина и должна соблюдаться всеми  его подразделениями, независимо от его местонахождения.

В учётной политике устанавливается  следующее:

• Рабочий план счетов;
• Форма бухгалтерского учёта;
• Формы первичных учётных документов и внутренней бухгалтерской отчетности;
• Порядок и сроки проведения инвентаризации, и методы оценки имущества и обязательств.

Изменения в учётной политике допускаются, только в случаях реорганизации  предприятия или смены его  собственника, изменения законодательства и нормативного регулирования бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку деятельности предприятия и принятия решений пользователями его отчётности.

В учетной политике предприятия  «Уренгойгазавтодор» описаны сроки  инвентаризации материально-производственных запасов (ежегодно по состоянию на 1 октября); основных средств (раз в  три года по состоянию на 1 ноября); иного имущества, расчетов и обязательств (ежегодно по состоянию на 31 декабря); незавершенных затрат производства и готовой продукции (ежемесячно – снятие остатков).

«Уренгойгазавтодор» составляет бухгалтерскую отчетность в тысячах  рублей и представляет: промежуточную  – не позднее 30 дней по окончании  квартала; годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного квартала.

Так же в учетной политике описывается учет доходов и расходов, дебиторская задолженность, собственные  и заемные средства, финансовые вложения, материально-производственные запасы, расчеты с бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и  подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации  в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет пассивный, сальдо кредитовое.

Данный счет предназначен для информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет подразделяется на аналитический и синтетический  счет.

Счета, на которых имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные  средства», «Материалы», «Расчеты по оплате труда» и др. Он ведется только в  денежном выражении.

Для оперативного руководства  хозяйственной деятельностью предприятия, и контроля за сохранностью собственности  обобщающих данных, которые получаются с помощью синтетического учета, недостаточно.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций  называются аналитическим.

Аналитические счета открываются  в дополнении к синтетическим  с целью детализации и получения  частных показателей по каждому  отдельному виду имущества.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованных поставкам;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счёт 60 - пассивный, на нём  производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это  задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Суммы, отражаемые по кредиту  счета 60, зависит также от соответствия сроков поступления материальных ценностей  и платежных документов.

Счёт 60 дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют  журнал или книгу, которую заводят  на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер  формы №6 и приложение к нему «Реестр  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Операции могут быть представлены в следующей корреспонденции.

Журнал хозяйственных  операций

Таблица № 1

№ п/п	Операции	Корреспонденция счета
		Дт	Кт
1	Отражена стоимость приобретенных  отдельных объектов основных средств  и нематериальных активов	08	60
2	Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщиков	76	60
3	Отражена сумма НДС	19	60
4	Погашение задолженности  по безналичным расчетам через счета  в банке	60	51
5	Списана кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности	60	91
6	Выдан аванс поставщику под  поставку материальных ценностей, оказание услуг	60	50,51,52
7	Списание недостачи в  пределах норм естественной убыли	94	60
8	Поступили материалы от поставщиков	10	60
9	Погашена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками из средств кассы	60	50
10	Счета поставщиков и подрядчиков  оплачены из средств краткосрочных  кредитов банка	60	66
11	Поступили материалы в цеха основного производства от поставщиков	20	60
12	Приняты к оплате подрядчиков  за услуги по обслуживанию производства	25	60
13	Включены в общехозяйственные  расходы коммунальные платежи	26	60
14	Акцептованы счета поставщиков  за приобретенное оборудование к  установке	07	60
15	Списана задолженность поставщикам  на величину стоимости продукции	60	90
16	Приняты основные средства от поставщиков	08	60
17	Отражены положительные  курсовые разницы по авансам, выданным в иностранной валюте	91	60

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация взаиморасчетов по данным операциям

В практике торговли существуют следующие виды расчетов, которые  условно можно классифицировать следующим образом:

• Денежные формы расчетов;
• Безденежные формы расчетов.

        К  безденежной форме расчетов относится  только бартерные сделки, безвалютный,  сбалансированный обмен товарами  и услугами, обусловленный главным  образом нехваткой иностранной  валюты. Оформляется единым договором,  в котором содержится оценка  товаров (услуг), необходимая для  эквивалентности обмена, определения  страховых сумм, оценки претензий,  начисление санкций. 

        Все  остальные расчеты относятся  к денежной форме. 

Денежные формы расчетов подразделяться на наличные и безналичные. Безналичные расчеты наиболее часто  используются в торговой практике, и имеют множество вариантов, вот основные из них:

1. Акцептные формы расчетов;
2. Аккредитивы;
3. Платежное требование;
4. Платежное поручение;
5. Вексель;
6. Чек;
7. Кредитная карта;
8. Платежи "on-line".

Акцептные формы расчетов - наиболее распространенная форма безналичных расчетов. При данной форме расчетов Поставщик выписывает счет - фактуру и платежное требование и сдает их на инкассо в банк. Банк пересылает копии в банк Плательщика.  После проверки Покупателем соответствия полученного товара счет фактуре, он либо принимает к оплате, либо при определенных случаях имеет право отказаться, полностью или частично от акцепта. Как правило, используется в тех случаях, когда Поставщик и Покупатель давно сотрудничают, и хорошо знают друг  друга с деловой стороны, либо в случае плановых платежей - применяются, когда отпуск продукции или услуг производится систематически и равномерно. Суммы и сроки платежей устанавливаются по согласованию сторон, а копии соглашений предоставляются в банк. При этой форме расчетов Плательщик перечисляет обусловленные соглашением суммы в соответствии с утвержденным сторонами графиком поставок и платежей.

  Аккредитив (приложение 5) может быть безотзывным, открытым на определенный период без права аннулирования до истечения этого срока, и отзывным, действие которого может быть прекращено банком до наступления указанного в аккредитиве срока. Аккредитив может быть подтвержденный другим банком и неподтвержденный. В случае подтвержденного аккредитива банк, принимает на себя обязательство произвести платеж указанной в аккредитиве суммы независимо  от поступлений средств банка, в котором аккредитив был открыт. При отсутствии такого подтверждения аккредитив является неподтвержденным.

          Платежное поручение - письменное распоряжение Плательщика банку о списании с его расчетного (текущего) счета и зачислении на счет Получателя суммы денежных средств. Оно выписывается по установленной форме и может быть предъявлено в банк в течение нескольких (обычно не более 10 календарных дней) после выписки. Удобен платеж таким видом расчетов, как предоплата предоставляет производителю наибольшую защиту от финансовых кризисов.

          Платежное требование - документ, который Поставщик предъявляет Покупателю через банк. Как правило, платежное требование используется в случае акцептных форм расчетов в приложение счет фактуре. Также Платежное требование применяется при безакцептных  списаниях денежных средств со счетов Покупателя или Плательщика.

          Вексель - долговое обязательство, уплатить Предъявителю определенную в данном документе сумму по истечении срока определенного там же. Вексель может быть как денежным, так и товарным.

           Чек - денежный документ (приложение 7) , содержащий приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате предъявителю чека указанной в нем суммы. Могут быть именные (на имя определенного лица) и ордерные (в пользу определенного лица или по его приказу).

            Кредитная карта - электронный документ позволяющий произвести платеж непосредственно на месте заключения контракта без потерь во времени, кроме этого владельцу кредитной карты кредит. Перевод денежных средств, как правило, осуществляется моментально.

             Платежи в режиме "on- line" - электронный платеж, когда клиент банка - плательщик дает приказ своему банку, используя определенный шифр, списать денежную сумму с подконтрольного ему счета и зачислить ее на счет поставщика. Такие платежи осуществляются посредствам сети "Интернет". Клиент банка, введя "пароль" сам управляет своим счетом. Для осуществления такого платежа время суток не имеет значения, равно как и местонахождения клиента. 

          Расчеты с поставщиками за  товары, как правило, по  безналичной  форме  расчета путем перечисления  финансовых средств со счета  плательщика на счет получателя. Расчеты между предприятиями  осуществляется на следующих  условиях: