Бухгалтерский учёт и расчёт налогов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

Курсовая работа содержит 85 с., 4 таблицы, 10 источников,  7 приложений.

 

 

     БЮДЖЕТ, ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ, ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ.

 

Объектом исследования являются налоги, уплачиваемые в бюджет.

Цель работы – выявить  методы и способы исчисления налогов.

В процессе работы рассматривалось: понятие и сущность бюджета, классификация налогов, их принципы формирования и стратегия платежа.

В результате работы определены методы начисления таких налог как НДФЛ, НДС, ЕСН, транспортного, налога на имущество организации и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

                 С.

    Введение  5

1. Бухгалтерский учёт  и расчёт налогов, поступающих в бюджет 7

    1.1 Характеристика  налогов, уплачиваемых в бюджет 7

    1.2 Налог на  добавленную стоимость (НДС) 13

    1.3 Налог на  доходы физических лиц (НДФЛ) 20

    1.4 Единый социальный  налог  25

    1.5 Налог на  прибыль  организаций 37

    1.6 Транспортный  налог 41

    1.7 Налог на имущество организации 42

2. Учет расчетов с бюджетом в Межрайонной ИФНС Росси №7 по                                         

    Кемеровской области

    2.1 НДФЛ 51

    2.2 ЕСН 52

    2.3 Налог на имущество организации 55

    2.4 Транспортный  налог 56

    Заключение 57

    Список использованных  источников 58

    Приложение  А Стандартные налоговые вычеты 59

    Приложение  Б Ставки ЕСН 60

    Приложение  В Справка по доходам физических лиц 64

    Приложение Г Декларация по ЕСН 65

    Приложение  Д Декларация по взносам на ОПС 75

   Приложение Е Декларация по уплате налога на имущество предприятия 80        

    Приложение Ж Декларация по уплате транспортного налога                  84

 

 

 

 

Введение

 

Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием РФ как закон. Бюджет - главное звено в  формировании государственных финансов. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления.

Бюджетные отношения  представляют собой финансовые отношения  государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

Доходы бюджетов  формируются  на налоговой основе: предусмотренные  налоговым законодательством России федеральные, региональные и местные налоги, пени и штрафы; и неналоговых доходах - доходах от внешнеэкономической деятельности, доходах от имущества, находящегося в государственной собственности. К неналоговым доходам относится и возврат бюджетных ссуд.

Так как основные доходы бюджетов всех уровней - налоговые поступления, налоговая система призвана:

- обеспечить более  полную и своевременную мобилизацию  доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально - экономическую политику государства;

- создать условия для  регулирования производства и  потребления в целом и по  отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий с государством - крайняя нестабильность налоговой политики, неопределенность изначальных «правил игры» предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики не допустимо. Постоянное «латание дыр» налогового законодательства усложняет производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и, в конечном счете, дезорганизует предпринимательство.

Основные положения  о налогах и сборах в РФ определены Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ. Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлениях Правительства РФ, Министерства по налогам и сборам.

К налоговым органам  Российской федерации относятся  органы Государственной налоговой  службы, федеральные органы налоговой  полиции и органы Государственного таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями контролирующего характера и правами воздействия на нарушителей налогового законодательства.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, но создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и  условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Цель работы: проследить на конкретном примере исполнение процесса расчета организации с бюджетом на основе выше перечисленных нормативных документов.

Объектом исследования является Межрайонная ИФНС России №7 по Кемеровской области.

Задачи курсовой работы: основываясь на теоретических знаниях изучить особенности бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом.

 

1. Бухгалтерский учёт  и расчёт налогов, поступающих  в бюджет

1.1 Характеристика налогов,  уплачиваемых в бюджет

 

С момента регистрации  организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей предусмотрена действующим налоговым законодательством. Данная процедура осуществляется соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее структурных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения, принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет указанных налогоплательщиков в налоговый орган подается в  течение 10 дней после их государственной  регистрации, а в части подлежащего налогообложению по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества или транспортных средств - в течение 30 дней. Такой же срок установлен и для созданного обособленного подразделения организации. Заявление подается в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.

За нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе без осуществления предпринимательской  деятельности предусмотрен штраф от 5 до 10 МРОТ. Причем данный размер не корректируется по срокам, как это было установлено до 1 июля 2002 г. За ведение деятельности независимо от срока ее осуществления без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере от 20 до 30 МРОТ. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть организации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налоговую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществляется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы, необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные  налоговые расчеты и декларации.

Налоговые органы осуществляют текущий контроль за налогоплательщиками  в части полноты и своевременности  погашения ими обязательств перед бюджетом. С этой целью установлены критерии деления налогоплательщиков на крупнейших и остальных.

Для крупнейших налогоплательщиков такими критериями являются:

1.Показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год. К ним отнесен один из следующих трех показателей:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам на сумму выше 1 млрд. руб., в том числе для предприятий связи - 300 млн. руб., а транспорта - 50 млн. руб.

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (ф. № 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка 010) и операционных доходов (ф. № 2, строки 060 - 070) превышает 10 млрд. руб.

- активы (ф. № 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300) превышают 300 млрд. руб.;

2. Отношения взаимозависимости между организациями исходя из правил ст. 20 НК РФ.

Организации, отвечающие критериям, указанным в п.1, будут  контролироваться на федеральном уровне.

На региональном уровне к крупнейшим налогоплательщикам отнесены, если:

-объем налоговых начислений у них будет в пределах от 75 млн. руб. до 1 млрд. (для организаций транспорта — от 30 до 50 млн. руб.);

-пороговая сумма по выручке и активам у организации будет свыше 1 млрд. руб. (но не более. 10 млрд. руб.) и объем налоговых начислений по данным налоговой отчетности составит не менее чем 50 млн. руб.).

Наряду с указанными выше общими показателями для отдельных; 
налогоплательщиков (производители спирта этилового, спиртосодержащей пищевой и алкогольной продукции, табачных изделий и пр.) установлены абсолютные объемные показатели, соответствие которым дает основание относить их к крупнейшим налогоплательщикам на федеральном уровне.    

Например, для производителей табачной продукции к таким показателям отнесены: 

-объем налоговых начислений  свыше 1 млрд. руб., или 

-объем производства  крутильных изделий свыше 8 млрд. шт.

Расчеты с бюджетом в  последнее время все в большей  степени приобретают односторонний характер. Поступления средств из бюджета имеют место лишь в части целевого финансирования в небольших объемах, а также дотаций на компенсацию разницы в ценах при закупке отдельных видов продукции для государственных нужд. Направление же средств в бюджет осуществляется в первую очередь налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами - в виде платежей по отдельным видам налогов.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные-засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Различают следующие  виды налогов и сборов:

-федеральные;

-региональные;

-местные.

Федеральные налоги включают:

-налог на добавленную  стоимость;

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц;

-единый социальный  налог;

-налог на прибыль  организаций;

-налог на добычу  полезных ископаемых; 

-налог, на наследование  или дарение;

-водный налог;

-сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина.

Налоги на региональном уровне представлены:

-налогом на имущество  организаций;

-налогом на игровой  бизнес;

-транспортным налогом.

К местным  налогам  отнесены:

-земельный налог;

-налог на имущество  физических лиц.

 

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на Прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц) и т.д.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который  уплачивается в бюджет, в учете  предприятии и организаций открывается отдельный субсчет.

К счету 68 могут быть открыты  следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу  на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогу  на имущество»;        

68-4 «Расчеты по налогу  на доходы физических лиц».

68-5 «расчеты по транспортному налогу»

Синтетический учет ведется  в Главной книге в обобщенном виде, а  аналитический учет - в  учетных регистрах по видам налогов. При  журнально-ордерной форме синтетический  и аналитический учет совмещен в  журнале-ордере № 8 или заменяющей его  ведомости-машинограмме.

Уплата налогов в  бюджет отражается в учете следующим  образом:

Дебет 68 Кредит 51.

Примеры бухгалтерских  проводок по начислению отдельных налогов  в зависимости от источников представлены в таблице 1.

 

 

 

Таблица 1 - Примеры бухгалтерских проводок по отражению отдельных налогов в зависимости от источников

 

Источники основных налогов  с юридических лиц	Налог	Бухгалтерская проводка
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	НДС	Дебет 90-3 Кредит 68
	Акцизы	Дебет 90-4 Кредит 68
	Налог с продаж	Дебет 90 Кредит 68
Себестоимость продукции, работ, услуг	Земельный налог	Дебет 26, 44 и т.д. Кредит 68 Дебет 70, 75 Кредит 68
Доход физических лиц	Налог на доход	Дебет 70 Кредит 68
Финансовый результат  деятельности	Налог на имущество предприятия	Дебет 91 Кредит 68
Прибыль	Налог на прибыль	Дебет 99 Кредит 68

 

     Рассмотрим порядок расчетов с бюджетом по отдельным видам  налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

     1.2 Налог на добавленную стоимость (НДС)

 

     Таблица 2 - Характеристика  НДС

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	1.Организации  2.Индивидуальные предприниматели 3.Лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.	Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения	1. Операции по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче  на территории РФ товаров (работ,  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль. 3. Операции по выполнению  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; 4.Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Ряд операций не признается объектами налогообложения.	Ст.146, 149 НК РФ
1	2	3
Место реализации	Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии  обстоятельств: -товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется -товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если: -работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. - работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ -услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; -покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ -деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.	Ст.147, 148 НК РФ
1	2	3
Налоговый период	Квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х  месяцев квартала не превышает 2 млн. рублей. Календарный месяц для остальных налогоплательщиков.	Ст.163 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции.	Ст.166 НК РФ
Уплата налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога и  увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,     выставления покупателю: -лицами, не являющимися налого-плательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей нало-гоплательщика; -налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.  Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Ст.173, 174 НК РФ

 

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения  налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. В настоящее время, применяется три ставки налога: 0 %, 10 %, 18 %.  В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на 4 соответствующую ставку налога (10 % или 18 %) и разделить соответственно на 110 % или 118 %.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам  или оказанным услугам) отражается в учете следующим образом:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

НДС начисляется к  уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. В соответствии с НК РФ, выручка для целей налогообложения  может быть определена «по отгрузке»  или «по оплате».

Выбранный предприятием способ определения выручки должен быть отражен в учетной политике и не может быть изменен в течение календарного года. Если в учетной политике это вопрос не отражен, то автоматически считается, что реализация определятся «по отгрузке».

Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Факт оплаты значения при этом не имеет.

В учете предприятия  будут сделаны следующие записи:

Начислен НДС, причитающийся  к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги -

Дебет 90 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС»;

Начислен НДС, причитающийся  к получению от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество, а также за оказанные услуги, реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДС».

Если реализация определяется по «оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда  покупателем была произведена оплата.

 

 

Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Существует несколько  случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Такая корреспонденция счетов используется если:

-предприятие выступает  в качестве налогового агента;

-предприятие начисляет НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд.

Начисленная сумма НДС  уменьшается на сумму налоговых  вычетов:

-суммы НДС, которые  фирма заплатила своим поставщикам,  за при обретенные товары, работы, услуги;

-суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию России;

-суммы НДС, уплаченные  в бюджет с ранее полученных  авансов после того, как были  реализованы товары, под которые  получался аванс либо после  .возврата аванса покупателю;

-суммы НДС, уплаченные предприятием при реализации товаров при 
возврате товаров и отказа от них покупателей;

-суммы НДС, уплаченные  в бюджет при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд (при  условии, что начисляемая по  этим объектам амортизация будет  уменьшать налогооблагаемую базу);

-суммы НДС, уплаченные  предприятием при покупке стройматериалов 
для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд;

-суммы НДС, уплаченные  подрядным организациям при проведении 
ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;

-суммы НДС, уплаченные  в бюджет налоговыми агентами;

-суммы НДС, уплаченные  по расходам, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

НДС принимается к  вычету при соблюдении следующих  условий:

-приобретенные ценности  оприходованы;

-стоимость товаров  (работ, услуг) оплачена поставщикам;

-ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, облагаемых  НДС;

- сумма НДС выделена  в счете-фактуре. 

НДС не принимается к  вычету в следующих случаях:

- если приобретенные  товары (работы, услуги) используются  при производстве или реализации  продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС;

-если товары (работы, услуги) приобретены лицами, не являющимися  -налогоплательщиками, или освобождены от уплаты налога;

- если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления  операций, которые не признаются  реализацией;  

-если товары (работы, услуги) использованы для производства  и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.  
     Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.

 

    

 

 

 

 

 

 

    

1.3 Налог на доходы  физических лиц (НДФЛ)

 

     Таблица 3. Характеристика НДФЛ

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	1.Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. 2. Физические лица, получающие  доходы от источников в РФ  и не являющиеся налоговыми  резидентами РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками:  1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2. от источников в  РФ - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  РФ. Ряд доходов не подлежат налогообложению НДФЛ.	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база                        1           Налоговая база	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%,                                   2 налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Налоговая база при получении доходов в натуральной форме. Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база в отношении доходов от долевого участия в организации. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.	Ст. 210-214 НК РФ                  3                 Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты (см. Прил. А)	Ст. 218-331 НК РФ
1	2	3
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов:  стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения установленных размеров процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров 30% в отношении доходов,  получаемых нерезидентами РФ. 9% в отношении доходов  от долевого участия, полученных  в виде дивидендов виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	Ст. 224 НК РФ
1	2	3
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Особенности исчисления налога предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228НК РФ
Уплата налога и отчетность         1	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании 2	Ст. 228 НК РФ         3
Уплата налога и отчетность	налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой  суммы  авансовых платежей за июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой некоторые физические лица	Ст. 228 НК РФ