Бухгалтерский учет и отчетность о прибылях и убытках

Содержание:

 

 

 

 

 

Введение.

 

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения  методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились  полномочия организаций по отражению  собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и  способы исчисления себестоимости  работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источники его  жизнедеятельности. Рост прибыли создает  финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий  на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

В курсовой работе рассматривается  бухгалтерский учет прибылей и убытков.

 

 

Глава 1. Характеристика и  деятельность ООО «Киммери»

1.1. Характеристика ООО «Киммери»

Название    предприятия:    Общество     с     ограниченной

ответственностью «Киммери»

Сокращенное название: 000 «Киммери».

т/ф. (8672) 51-16-16, (8672) 51-44-45

Банковские   реквизиты:    ИНН   6228006466

р/с  40702810753100130340  в  Североосетинском  отделении

Сбербанка  России №8606,  к/с  30101810500000000614,  БИК

046126614.

Юридический    статус:    Общество    с    ограниченной

ответственностью  с 2006 г.

Месторасположение - Россия, РСО-А. г. Владикавказ

000 «Киммери» создано на основе учредительного договора, заключённого 25 сентября 1991 года о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом компании.

ООО «Киммери» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде, [устав, п.3.1]

000 «Киммери» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках, [устав, п.3.2]

000 «Киммери» осуществляет все виды внешне экономической деятельности в установленном законодательством порядке, [устав, п.3.4]

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании [п.2.1], является извлечение прибыли.

Предметом деятельности компании, согласно уставу [п. 2.2], является:

- реализация товаров  производственно-технологического  назначения, исходя из коньюктуры  рынка как через существующею торговую сеть, так и через сеть  вновь  создаваемых  компанией  собственных магазинов и торговых точек;

• реализация электромонтажного, электронного, вычислительного оборудования;
• реализация    строительных материалов и конструкций;
• оказание любых платных услуг населению, сторонним организациям и предприятиям в том числе транспортной и транспортно-экспедиторских услуг, услуг по ремонту и обслуживанию бытовой техники.
• оказание складских услуг;

Бухгалтерский учёт становится компьютерным. Причём признано, что  компьютерный учёт являет собой особую форму бухгалтерского учёта, при которой принципиально меняется технология отражения операций, назначение и смысл учётных регистров, когда из первичных форм обобщения и группировки информации они превращаются в выходные формы аналитической направленности. Бухгалтерский отдел 000 «Киммери» использует именно такой учёт. Все операции выполняются при помощи компьютера.

Автоматизация бухгалтерии  обеспечивается двумя компьютерами (Pentium 4) и установленными на них специализированными программами "1С: Бухгалтерия v.7.1" и "Заработная плата + Кадры". Система 1С: Предприятие ориентированно на проведение периодических расчётов и предназначена для решения широкого круга задач, связанных с учётом самых разнообразных ресурсов и расчётом тех или иных параметров по ним. Система позволяет проводить расчёты с определённой периодичностью от одного дня до года.

Основные функции выполняемые  бухгалтерией:

- Учёт перемещений  сотрудников компании и расчёт  их заработной платы и разного  рода компенсаций;

- Учёт  номенклатуры  производимой  продукции  и  услуг, и расчёт их себестоимости;

- Регистрация   клиентов   и   расчёт   стоимости выполняемых для них заказов;

- Учёт операций по  банку и по кассе;

- Учёт основных средств  и нематериальных активов, материалов и В бухгалтерском отделе используются следующие виды учёта:

• учёт кадров;
• учёт операций по расчётному счёту;
• учёт кассовых операций;
• расчёты с подотчётными лицами;
• учёт основных средств;
• учёт нематериальных активов;
• учёт материалов;
• учёт товаров;
• начисление и выплата заработной платы;
• учёт   реализации   товаров,  готовой  продукции, оказания услуг;
• учёт выполнения работ;

Общество является юридическим лицом в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, указанных в Уставе я иных, не запрещенных федеральными законами.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общество создано без ограничения срока.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим -фирменным .наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства.

Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с законом об обществах с ограниченной ответственностью и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с  законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

 

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета на предприятии являются: первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Учет основных средств  производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ №26 от 30.03.01 г. (в ред. от 25.10.2010).

Бухгалтерский учет основных средств осуществлять на счете 01 «Основные  средства».

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственность арендатора; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Учет материально-производственных запасов ведется  в соответствии с ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.01г. (в ред. от 25.10.2010).

К бухгалтерскому учету  в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи, включая готовую продукцию  и товары;

- используемые для  управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы, в том числе и товары, принимаются к учету по фактической себестоимости.

Проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение материально-производственных запасов  признаются  прочими расходами  организации и отражаются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет текущих расходов организации регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н. (в ред. от 08.11.2010).

      Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

в целях планирования и контроля за показателями деятельности организации фактические расходы  группируются по экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие расходы.

Учет общепроизводственных расходов, т.е. расходов по обслуживанию основного и вспомогательного производств, осуществлять на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по месту возникновения, по подразделению или участку.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» носят собирательно-распределительный  характер и списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Сальдо по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» не образуется.

Учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются следующие расходы:

- Административно-управленческие расходы;

- Содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- Расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- Налог на имущество;

- Другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце  месяца в полном объеме относятся  в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты организации  на управленческие расходы включаются в данные бухгалтерской отчетности и отражаются отдельной строкой «Управленческие расходы» в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

                                1.2 Финансовая устойчивость

 

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.  

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.  Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств:

СОС= Капитал и резервы - Внеоборотные активы

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ):

КФ = (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы) — Внеоборотные активы

3. Общая величина основных источников формирования за 
пасов (собственные и долгосрочные заемные источники + краткосрочные кредиты и займы — внеоборотные активы):

ВИ = (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные кредиты и займы) — Внеоборотные активы

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (—) собственных оборотных средств:

± Ф^С = СОС - Зп

2. Излишек (+) или недостаток (—) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ±Ф^т = КФ - Зп

3. Излишек (+) или недостаток (—) общей величины основных источников для формирования запасов:  ±Ф° = ВИ - Зп

С помощью этих показателей  мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S(Ф)=1, если Ф≥0

 S(Ф)=0, если Ф<0

 

 

 

 

Таблица 1

Сводная таблица показателей  по типам финансовых ситуаций

Показатели	Тип финансовой ситуации
	Абсолютная  независимость	Нормальная независимость	Неустойчивое состояние	Кризисное состояние
± Фс = СОС-Зп	Фс > 0 (1)	Фс < 0 (0)	Фс < 0 (0)	Фс < 0 (0)
± Фт = КФ - Зп	Фт>0(1)	Фт>0(1)	Фт < 0 (0)	Фт < 0 (0)
± Ф° = ВИ-Зп	Ф°>0(1)	Ф°>0(1)	Ф°>0(1)	Ф° < 0 (0)

 

Возможно  выделение 4 типов финансовых ситуаций:

1.  Абсолютная независимость финансового состояния.

Этот     тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям:

±Ф^с ≥ 0; ±Ф^т ≥ 0; ±Ф° ≥ 0; т.е. трехкомпонентный показатель типа ситуации: S(Ф) = {1, 1, 1};

2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность:

± Ф^с < 0; ± Ф^г ≥ 0; ± Ф° ≥ 0; т.е. S(Ф) = {0, 1, 1};

3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:

± Ф^с < 0; ± Ф^т < 0; ± Ф°≥ 0; т.е. S(Ф) = {0, 0, 1}

4. Кризисное финансовое состояние, при котором пред приятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности, т.е.S(Ф)={0,0,0} 
          Определим тип финансового состояния нашего предприятия в 2009, 2010 и 2011 годах, обобщив данные в таблице 2. 

Таблица 2

Тип финансового состояния организации на 2009-2011 года (тыс.руб.)

 

Показатели	2009	2010	2011
Общая величина запасов (Зп)	50203	60364	50203
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	196	540	561
Общая величина источников (ВИ)	89651	60659	469762

 

Данные таблицы 2 говорят о том, что в организации наблюдается абсолютно устойчивое финансовое состояние на протяжении всего анализируемого периода.

 

                              

 

                                      Анализ финансовых результатов

 

            Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Прибыль – это положительный  финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль также является важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации.  Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

 Проанализируем динамику прибыли  предприятия за три года и обобщим данные в таблице 3.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

 

             Анализ прибыли предприятия (тыс.руб.) на 2010-2011года

 

Наименование показателя	Код строки	2010 год	2011 год	Темп роста %
Выручка	2110	87549	116238	132,8%
Себестоимость продаж	2120	-77454	-108467	140%
Валовая прибыль	2100	10095	7771	7,7%
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	4511	76	1,7%
Текущий налог на прибыль	2410	902	15	1,7%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	3609	61	1,7%

 

 

 

Увеличение выручки от реализации свидетельствует о том, что предприятие стало осуществляет свою деятельность более результативно за отчетный период.  Однако у данного предприятия большие финансовые трудности. Выручки не хватает даже для того, чтобы покрыть себестоимость произведенной продукции. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снизилась с 2011по сравнению с 2010г. на 140% что влечет за собой негативную тенденцию продажи товаров по более низкой цене чем их реальная себестоимость. Валовая прибыль за анализируемый период уменьшается, с 2011 по сравнению с 2010г. на 7,7%.

Прибыль до налогообложения с каждым годом уменьшается,  что негативно  характеризует общий финансовый результат от обычных видов деятельности.

Чистая  прибыль уменьшается, что влечет за собой огромные негативные последствия, так как для предприятия этот показатель является сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности и идет в основном  на развитие самого предприятия.

 

Глава 2. Состав, содержание и составление формы №2

2.1 Сущность и назначение счета  «Прибыли и убытки»

 

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в  характеристике финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех  граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

• валовая прибыль;

• прибыль (убыток) от продаж;

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Содержание отчета рассматривается  по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. (за 2011год выручка ООО «Киммери»  составила 116238тыс.руб.)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

·         момента  оплаты, т.е. на дату зачисления платежа  от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

·         момента  отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

По показателю «Себестоимость продаж» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи  товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. В ООО «Киммери» валовая прибыль за 2011г. составила 7771 тыс. руб.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

·         по производственным организациям - расходы  по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся  к проданной продукции, работам  и услугам (Д-т 90 К-т 44);

·         по торговым, снабженческо-сбытовым и  иным посредническим организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю «Управленческие  расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты  к получению» и «Проценты к  уплате» охватывают:

·         суммы причитающихся (подлежащих) в  соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

·         суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах организации.

Показатель «Доходы  от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

·         ценными бумагами, вложенными в другие организации;

·         от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Прочие доходы» и «Прочие расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.