Бухгалтерский учет и отчетность

Содержание:

 

Введение

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажи продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время  в России в условиях переходной экономики  в зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют  различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность, что привело к преобразованию всего учета в более оперативную и доступную информационно-управленческую систему.

Как известно, бухгалтерский  учет в любой его системе решает две основные задачи:

а) изображение или  моделирование учетных событий (ситуаций) средствами языка бухгалтерских  проводок с целью формирования первичной  учетной информации;

б) преобразование первичной  информации в сводные бухгалтерские  отчеты.

Для принятия управленческих решений необходима полная, достоверная и оперативная информация. Информационное обеспечение включает в себя данные различных видов учета и прочие сведения. Учетные данные являются наиболее достоверными и доступные для предприятия.

Аудит финансовой отчетности позволяет повысить ее достоверность и обеспечить прозрачность и интерпретируемость данных при оценке качества менеджмента.

Тема курсовой работы актуальна, так как бухгалтерский учет ведется на каждом предприятии. Но бухгалтерская отчетность необходима не только руководителям предприятия, но так же инвесторам, поставщикам, покупателям. Ведь анализируя бухгалтерскую отчетность можно судить о деятельности предприятия.

 Цель данной работы – рассказать о важности бухгалтерской (финансовой) отчетности, что она является источником информации.

Для достижения поставленной цели были выполнены следующие задачи:

1) дано определение бухгалтерского учета, рассказано о методе и принципах ведения бухгалтерского учета;

2) рассказано о составе бухгалтерской отчетности, подробно рассмотрены ее составные части;

3) дана классификация бухгалтерской отчетности, приведены пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же представлены пути развития  отчетности во взаимосвязи с Международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования в работе выступает бухгалтерская отчетность, а предметом исследования система бухгалтерского учета.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы  бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский учет

1.1. Определение бухгалтерского учета

В настоящее время  все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерский учет –  это сплошное, непрерывное, взаимосвязное  отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов, в различных измерителях.

Деятельность организации  делится на три хозяйственных  процесса:

- заготовление – приобретаются  товарно-материальные ценности различного  вида, необходимые для осуществления  производственных и хозяйственных нужд, и товары для реализации;

- производство – выполняется  основная задача организации:  изготовляется продукция, оказываются  услуги, выполняется работа;

- реализация – осуществляются  договорные обязательства перед  заказчиками и покупателями, начисляется выручка.

В результате учета процесса заготовления и производства выявляется экономия или перерасход, а при  учете процесса реализации – прибыль  и убыток. Следовательно, основными  задачами бухгалтерского учета являются: обеспечение контроля за использование материальных,  трудовых и финансовых ресурсов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета  посредством использования различных  способов и приемов, совокупность которых  называется методом бухгалтерского учета. Он включает несколько элементов.

1.2. Метод бухгалтерского учета

Совокупность способов и приемов,  помощью которых осуществляется контроль за сохранностью и движением средств, учитывают их источники в процессе кругооборота хозяйственных средств, называют методом бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация и инвентаризация  как способы учета и контроля  за хозяйственными средствами;

2. Оценка и калькуляция как способы  стоимостного измерения объектов  учета; счета и двойная запись  как способ регистрации и текущей  группировки хозяйственных операций;

3 Счета и двойная запись;

4. Баланс и отчетность как способы обобщения данных.

5. Анализ хозяйственной деятельности и контроль как способы выявления и вовлечения в производство неиспользованных ресурсов и предотвращения незаконных операций.

Документация  – первичная регистрация хозяйственных операций. Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в законе РФ «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация  – определение фактического наличия  материальных ценностей (иных объектов) и сверка этих данных с данными бухучета с целью выявления расхождений. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучетные ценности и допущенные потери.

Оценка  – определение объекта бухучета в стоимостном выражении. Калькуляция – исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

Счета бухгалтерского учета предназначены  для группировки и текущего учета  однородных хозяйственных операций.

Баланс  в бухгалтерском учете рассматривается  как способ обобщения и группировки  данных организации на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – совокупность сводных  показателей, характеризующих имущественное, финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия. ¹

Финансовая отчетность составляется на основе документально  подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.²

Рассмотренные отдельные  элементы метода бухгалтерского учета  применяются не изолированно, а в  едином комплексе. Все они тесно  связаны между собой, каждый из них  использует предыдущие сведения или  предоставляет данные, необходимые  для последующей обработки. Каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию.

Объекты отражаются в  бухгалтерском учете сплошным и  непрерывным образом во взаимной связи.³

 

1.3. Принципы составления бухгалтерского учета

Принцип – основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие.

Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо, ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования.

Принцип двойной записи – двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов, операций, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей  организации предполагает, что организация  нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в будущем.

Принцип объективности – все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированы на всех этапах учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизма) – определенная степень  осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющая избежать завышения активов, или доходов, и занижения обязательств. Соблюдения принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов. Иначе финансовая отчетность перестала быть нейтральной, и следовательно, утратила б надежность.

Принцип начислений - операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

• Принцип регистрации дохода (выручки) – доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке;
• Принцип соответствия – доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.

 Принцип периодичности  – регулярное, периодически повторяющееся  балансовое обобщение – составление  баланса и отчетности за год,  полугодие, квартал, месяц. Этот  принцип обеспечивает сопоставимость данных, позволяет исчислять финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности подразумевает хранение коммерческой тайны организации, так как разглашение  содержания внутренней учетной информации может нанести ущерб.

Принцип денежного измерения – количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Учетные принципы, являясь  основой, общей концепции бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений.¹

 

Из приведенной выше информации следует, что бухгалтерский учет в любой его системе решает две основные задачи:

а) изображение или  моделирование учетных событий (ситуаций) средствами языка бухгалтерских  проводок с целью формирования первичной учетной информации;

б) преобразование первичной  информации в сводные бухгалтерские  отчеты.

Совокупность способов и приемов,  помощью которых  осуществляется контроль за сохранностью и движением средств, учитывают  их источники в процессе кругооборота хозяйственных средств, называют методом бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и  все его составные элементы основываются на следующих принципах: автономности, объективности, двойной записи, принцип  действующей организации, осмотрительности (консерватизма), периодичности, конфиденциальности, денежного измерения, а так же учетных принципах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерская отчетность

2.1. Определение бухгалтерской отчетности  и ее состав

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетность должна давать достоверное и полное представление  о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально  подтвержденных, выверенных записей  на счетах бухгалтерского учета, поэтому  до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.¹

Все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и  убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза  сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской  отчетности бюджетных организаций  определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций  и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.¹

 

2.2. Бухгалтерский баланс

Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются  сотни хозяйственных операций. При  этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.

Основная информация о хозяйственной деятельности организации  содержится в бухгалтерском балансе, который характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

По своей форме бухгалтерский баланс представляет таблицу, в которой, с левой стороны (в активе),  отражаются средства предприятия, а с правой (в пассиве) – источники их образования. 

Пассив, от латинского passivus, означает бездеятельный. Бездеятельный в данном случае означает, что в денежной форме финансовые ресурсы и капитал не могут принести предприятию требуемых доходов. Актив, от латинского aktivus, означает деятельный. Актив баланса включает два, а пассив – соответственно три раздела (см. Приложение 1)

Активы и пассивы  всегда находятся в равновесии, выражаемом основным балансовым уравнением:

А = П

Разделы баланса содержат определенную Положениями о бухгалтерском  учете информацию.

I. «Внеоборотные активы»  В этом разделе отражаются основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, кроме тех основных средств, которые не амортизируются, и нематериальных активов, по которым не начисляется износ. Здесь же отражается стоимость земельных участков, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

II. «Оборотные активы».  В этом разделе отражаются  запасы и затраты, все виды  дебиторской задолженности, краткосрочные  финансовые вложения и остаток  денежных средств. Средства в этом разделе отражаются в порядке возрастания их ликвидности.

В пассиве баланса  используемый капитал подразделяется по степени принадлежности на собственный (разд. IV) и заемный (разд. V и VI).

Собственный капитал  является основой самостоятельности  и независимости предприятий. Однако финансирование деятельности предприятий только за счет собственных средств не всегда выгодно, особенно если производство носит сезонный характер. Тогда в некоторые периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

Между активом и пассивом баланса существует взаимосвязь. Каждая статья актива имеет свои источники  финансирования. Источником финансирования долгосрочного капитала обычно являются собственные и долгосрочные заемные средства. Текущие активы образуются чаще всего за счет собственного капитала и краткосрочных кредитов.

Итог баланса носит  название валюты баланса и показывает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия. Оценка изменения валюты баланса на начало и конец отчетного периода дает возможность определить рост или снижение в абсолютном выражении. Увеличение валюты баланса обычно свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия. Снижение валюты баланса – отрицательное явление, так как сокращается производственная деятельность предприятия (падает спрос на продукцию, нет сырья, материалов...).¹

 

 

2.3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В отчете содержатся показатели, отражающие все виды доходов, расходов и прибыли предприятия.

Отчет состоит из четырех  глав. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• прибыль (убыток) от обычной деятельности;
• чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров и т.п.» отражают выручку от продажи готовой продукции, учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По показателю «Себестоимость»  отражают фактические затраты, связанные  с производством продукции, работ, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует  прибыль (убыток) о продажи плюс/минус  операционные и плюс/минус внереализационные  доходы.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года – прибыль или  убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.¹

 

2.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения предприятия, финансовых результатов его деятельности и изменений в его финансовом положении. 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.²

Одним из условий финансового  благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а так же с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о движении денежных средств – обеспечение пользователей финансовой  отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период времени. Он позволит оценить платежеспособность организации, ее возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи. Отчет о движении денежных средств показывает потребность предприятия в дополнительном финансировании, связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатой денежных средств, и дает информацию, откуда поступили деньги и куда они были направлены.¹

Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год.²

 

2.5. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - документ, являющийся составной частью бухгалтерской отчетности, в котором отражается и раскрывается информация о структуре, движении и остатках собственного капитала на дату составления отчетности.¹

Основной целью отчета является предоставление инвесторам и  кредиторам компании информации о движении денежных средств. Совет по бухгалтерским стандартам FASB утвердил форму отчета.

Форма отчета о движении денежных средств  приведена в приложении.

Движение денежных средств от текущей деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств от финансовой деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от финансовой деятельности

Изменение в состоянии денежных средств

• Денежные средства на начало отчетного периода
• Денежные средства на конец отчетного периода

Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью

• Список всех операций

Как видно, составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.