Бухгалтерский учёт прочих доходов и расходов

Содержание

Введение

Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Доходы и расходы организации - это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Поэтому регулирование учета доходов и расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

В настоящее время требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. И хотя отдельные различия носят лишь формальный характер, налоговыми нормативными документами для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, организациям предписывается ведение налогового учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

Целью работы  - является раскрытие  аспектов ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов на примере Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Хэлп».

Указанная  цель определила постановку исследования и решение следующих задач:

1. Дать определение теоретическим основам учета прочих доходов и расходов;
2. Рассмотреть систему учета и отчетность прочих доходов и расходов  на примере ООО «ПКФ «Хелп»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Хэлп». Предметом исследования являются учет прочих доходов и расходов.

Цель написания работы, ее задачи обусловили  структуру работы, которая представлена введением, двумя главами, списком использованных источников, заключением

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных авторов в области экономики социальной сферы, современные теоретические и концептуальные положения по актуальным проблемам развития сферы услуг. Активно использовались учебные пособия, например пособие Вахрушиной М.А.  «Бухгалтерский управленческий учет» в котором широко рассмотрена система бухгалтерского учета в коммерческой  стоматологической клинике, Дашкина Г.Г. «Управленческий учет» в котором рассмотрены различные аспекты управленческого учета  как инструмента решения проблем социально-экономического развития негосударственных стоматологических организаций, Вахрушина М.А.  «Бухгалтерский управленческий учет» в котором рассмотрен учет основных средств предприятия и его прочего имущества.

1. Теоретические и методические основы учета прочих доходов и расходов

1. Экономическая сущность учета прочих доходов и расходов

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции.

Расходы - это издержки и потери, которые вычитаются из доходов при расчете прибыли отчетного периода.

Расходы есть у предприятий, занимающихся различными видами деятельности. В бухгалтерском учете и финансовом отчетах они отражаются на основе метода начислений того периода, в котором возникли, и включают расходы операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и чрезвычайные убытки.

Между доходами и расходами фирмы постоянно должен поддерживаться баланс (с позиций системного подхода необходимо даже создание и поддержание постоянного резерва, средств, т. е. превышение доходов над расходами). Поэтому планирование доходов и расходов должно осуществляться как на перспективу, так и на непродолжительные промежутки времени - тем более короткие, чем сложнее финансовое положение фирмы [6. C.91]

Учет прочих доходов и расходов в организации в существенной части складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности. Операционные доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - договор аренды. Он охватывает широкий круг экономических отношений – от аренды крупных производственных комплексов для их хозяйственной эксплуатации до бытового проката предметов домашнего обихода.

В бухгалтерском учете суммы лицензированных платежей, поступающие по договору, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности не являются предметом деятельности организации.

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Если срок определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечалось закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20лет).

К доходам, связанным с участием в уставном капитале других организаций, относятся доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций или дивиденды по акциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает [15, с. 99].

Доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет организация, которая выплачивает дивиденды (доходы от долевого участия в уставном капитале), уменьшенный на сумму налога, на прибыль.

К доходам и расходам от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности), а также рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручку, поступившую от продажи основных средств и других активов, показывают по кредиту счета 91 « Прочие доходы и расходы»

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы». К процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества [13, с.45]. Затраты по уплате процентов за кредиты и займы, взятые для приобретения имущества (основных средств, материалов, и пр.) включаются в фактическую себестоимость материально- производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ задолженность организации по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

- за расчетно-кассовое  обслуживание;

- покупку или продажу  иностранной валюты;

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором, который предприятие заключает с кредитной организацией. В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В группу прочих операционных расходов включаются, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, рекламу, другие налоги и сборы).

К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а также операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукции, товары), проценты операций, поступивших платежей от совместной деятельности [18, с. 176].

Итак, экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Расходы - это издержки и потери, которые вычитаются из доходов при расчете прибыли отчетного периода.

2. Нормативно-правовое регулирование учета прочих доходов и расходов

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации. Однако каким-то образом формировать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

Нормативно-правовое регулирование учета доходов и расходов представим в виде таблицы (см. таблицу 1).

Таблица 1

Перечень нормативных документов, регламентирующие учет прочих доходов и расходов

Вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность коммерческое  учреждение должно в соответствии с нормативной документацией, регулирующей коммерческий учет с момента государственной регистрации (независимо от того, создано оно путем учреждения или изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения).

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26.03.2007г;
• «Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями от 27.11.2006г;
• «Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями от 27.11.2006г;
• Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;
• «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Таким образом, нормативно-правовое прочих доходов и расходов осуществляется посредством ряда законодательных актов. Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации.

3. Учетная политика организации в части учета прочих расходов и доходов

Учетная политика разрабатывается и утверждается в каждой фирме ежегодно. В ней необходимо закрепить порядок ведения учета для целей налогообложения. Налоговая политика должна содержать в себе полную и достоверную информацию о порядке отражения хозяйственных операций за отчетный период, а также сведения для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью расчета и уплаты налогов в бюджет. В этом документе каждая компания устанавливает свои особенности налогового учета, например, такие как порядок формирования суммы доходов и расходов [6. C.92].

Доходы. От того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль. Поэтому ей необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения способы признания выручки, ее классификацию, а также как отражать доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам.

Признание доходов. Для расчета налога на прибыль выручку можно признавать одним из методов: начисления или кассовым. В первом случае, предприятие должно признать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом они учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) в день перехода права собственности на товары к покупателю, передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Если по договору право собственности на товар переходит с момента его оплаты, и у фирмы-продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, то при учете дохода от реализации момент перехода такого права во внимание не принимается. Следовательно, такая выручка признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письмо Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667). Следовательно, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила, продавцу следует отразить в налоговом учете полученные поступления в виде стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в момент их передачи.

Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.

Перечень доходов. Перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые ею, реализацией в соответствии с уставной деятельностью (см. письмо МНС России от 30.07.2002 № 02-11-08/125-Ю707).

Поступления, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также, если связь между ними и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности их признания. Например, при признании доходов в виде лизинговых платежей по договорам финансовой аренды с неравномерным графиком поступлений (см. письма Минфина России от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752) [14. C.74].

А фирмы, производящие продукцию более одного налогового периода, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяют поступления от ее реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (п. 2 ст. 271 НК РФ). При этом в основе распределения должна быть не продолжительность налогового периода, а сумма признанных затрат (см. письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/4/160, письмо МНС России от 15.09.2004 № 02-5-10/54, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 № А36-4182/2005). Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы. Расходы следует признавать тем же способом, что и доходы: или методом начисления, или кассовым. Кроме того, в учетной политике стоит обозначить порядок классификации основных расходов.

Прямые и косвенные. Для целей налога на прибыль затраты на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Первые относятся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть к расходам текущего периода фирма может отнести только ту часть прямых затрат, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие фирмы могут всю сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако эту возможность им необходимо закрепить в учетной политике.

Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде, когда они возникли. Поэтому лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным.

По Налоговому кодексу к прямым расходам относятся:

• материальные (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда производственного персонала;
• суммы социальных взносов и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы расходов по оплате труда вышеназванным работникам;
• суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ). Согласно статье 318 Налогового кодекса компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Такое распределение она должна делать, если признает доходы и расходы методом начисления.

Затем стоимость остатка товаров на конец месяца умножают на средний процент. В результате образуется сумма прямых расходов на конец месяца, которую не включают в состав текущих расходов.  Для определения транспортных расходов, которые уменьшат базу по налогу на прибыль, необходимо из суммы этих затрат, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и понесенных за месяц, вычесть те, что относятся к нереализованным товарам. Аналогичный порядок торговая компания может закрепить и в бухучете. Это позволит ей избежать лишней работы и списывать расходы на транспорт в двух учетах одинаково. Главное, чтобы он был прописан в учетной политике.

2. Признание прочих расходов. Есть несколько вариантов учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, компания может воспользоваться любой из указанных дат. Свой выбор она обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. 
   Учет и отчетность по прочим доходам и расходам на примере ООО «ПКФ «Хелп»

1. Документальное оформление фактов хозяйственной деятельности по движению прочих доходов и расходов

Бухгалтерский учет организации ООО «ПКФ «Хэлп» осуществляется бухгалтерией фирмы в соответствии с действующим законодательством по упрощенной системе налогообложения. Предприятие ведет бухгалтерский учет согласно типовому Плану счетов и Инструкции по его применению.

ООО «ПКФ «Хэлп» зарегистрировано 19 февраля 2009 года решением учредителя в Межрайонной инспекцией МНС России № 12 по Республике Татарстан. Генеральный директор ООО «ПКФ «Хэлп» - Ярков Игорь Михайлович. Юридический адрес ООО ПКФ «Хэлп» 423800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, пр. Московский, д. 153А.

Фирменное название предприятия «Стоматология «Инсайт-Хэлп». Свою деятельность предприятие осуществляет свою деятельность на основании устава.

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений. Документ – это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.

Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества предприятия отвечает следующим требованиям:

• своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
• простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;
• рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

При проверке предприятия ООО «Хелп» налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом. Главный бухгалтер предприятия уделяет особое внимание документальному оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности, если товар перемещается между структурными подразделениями предприятия.

Несвоевременное оформление или не оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией. Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать – финансовые санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых предприятию придется доказывать свою правоту руководство предприятия ООО «Хелп» обращает пристальное внимание на правильность документального оформления хозяйственных операций.

Подготовка первичной налоговой информации на предприятии ООО «Хелп» – это трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, достаточно велик. Поэтому ведение учетных работ путем использования современных компьютерных программ является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителем предприятия.

2.  Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода в ООО «Хелп» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности ООО «Хелп». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Хелп» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

 Д                                Счет 91                                К

─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────

 Расходы от выбытия  основных средств │Доходы от  выбытия основных средств

 и прочих активов                    │и прочих активов

 Прибыль по прочим  операциям         │Убыток  по прочим операциям

Субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

Рис. 1 Характеристика счета 91 "Прочие доходы и расходы"

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов в ООО «Хелп» отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- материалов;

- другого имущества организации (кроме готовой продукции).

Выбытие материалов, основных средств и нематериальных активов может произойти ввиду невозможности их дальнейшей эксплуатации; реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездная передача (дарение) объекта другому юридическому или физическому лицу; передача другим предприятиям в счет вклада в их уставный капитал и другие причины выбытия.

В течение отчетного периода бухгалтерия отражает, таким образом, все доходы, а так же расходы, что ведет к возможности формирования оборотно – сальдовой ведомости  по счету 91. При этом предприятие в течение того же периода получает не только основные, но и  прочие доходы (таблица  2).

Таблица 2

Отражение операций по прочим доходам  ООО «ПКФ «Хэлп»

 за апрель 2013 года