Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бюджетно-налоговая политика в России и инструменты ее реализации. 5

Введение

Тема «Бюджетно-налоговая политика в России и инструменты ее реализации» актуальна в настоящее время. Актуальность состоит в том, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, т.е. сколько существует государство, столько же существуют и налоги.

В свою очередь, принципы построения, взимания, распределение налогов на территории РФ позволит в дальнейшем России стать экономически развитой страной и членом мировых экономических сообществ, а контроль позволит устранить двойное налогообложение.

Предметом исследования данной работы являются: понятие налогов и налоговой системы, действующей на территории России, их развитие, цели взимания и распределение налогов.

Объектом изучения в работе стали методы реализации взимания налогов: федеральных, региональных и местных. Их значение и роль в развитие жизнедеятельности и экономического потенциала Российской Федерации.

Раскрывая функциональное содержание системы налогообложения, мы преследуем следующие цели и задачи:

1) Изучить нормативную литературу ( Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации и др.).

2) Исследовать, какие налоги существуют на территории Российской Федерации, их цели, порядок взимания и распределение между налогоплательщиками.

3) Проанализировать значение региональных, федеральных и местных налогов.

4) Проследить порядок проведения налоговых проверок.

Изучая тему работы, были подробно изучены работы таких авторов, как Евстигнеев Е.Н. «Налоги, налогообложение и налоговое законодательство»; Юткин Т.Ф. «Налоги и налогообложение»; Сенчагов В.К. «Финансы, денежное обращение и кредит»; А.М. Ковалева «Финансы» и другие.

Глава 1. Характеристика и организационные принципы

Российской налоговой системы

1.1. Понятие налоговой системы

Различные страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения, с учетом новейших научных достижений. Принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины, и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы.

Налоговая система- это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

- система и принципы налогового законодательства;

- принципы налоговой политики;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов и общие элементы налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- система налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля;

- порядок и условия налогового производства.

- права и ответственность участников налоговых отношений;

В соответствии с российским законодательством ( гл. 2 Кодекса) введено понятие «система налогов и сборов в Российской Федерации». Оно не обусловлено существенными условиями налогообложения, а также экономическими и политико-правовыми характеристиками и является менее емким чем понятие « налоговая система».

Экономическая характеристика налоговых систем включает в себя следующие налоговые показатели.

Налоговый гнет ( налоговое бремя) (6), т.е. отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета. Для измерения налоговой нагрузки¹ сотрудниками Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения введено понятие « полной ставки налогообложения»(ПСН). Оно показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в госбюджет, и рассчитывается как отношение общей суммы налогов и платежей к величине добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг.

Расчеты ПСН показывают, что общее бремя налогов в России оценивается в 53-60%, что на 10-16 пунктов выше, чем в ряде зарубежных стран. Для гармонизации налоговой системы России и стимулирования хозяйственной активности необходимо снижение ПСН до уровня 40-45%.(5)

Другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему –это соотношение между налогами от внутренней и внешней

торговли. Величина данного показателя в странах ОЕСР составляет 12:1, в России- примерно 2:1.

В налоговых системах разных стран часто проводят различие между прямыми и косвенными налогами. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами.

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от большинства развитых стран. Как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях и высока доля косвенных налогов. Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей- налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой этот налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений.

Налоговую систему конкретной страны характеризуют также применяемые типы налогообложения. Так, для налоговой системы Российской Федерации характерно пропорциональное (налог на доходы с физических лиц, НДС, акцизы), прогрессивное (налог на имущество физических лиц), регрессивно налогообложение (единый социальный налог(взнос)).

Для построения налоговой системы государства определяющее значение имеют факторы политико-правового характера:

- пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти;

- роль органов среди доходных источников бюджетов различных уровней;

- степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формулы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

а) «разные налоги»

б) «разные ставки»

в) «разные доходы»

Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже- двух форм.

Форма взаимоотношений бюджетов «разные налоги» подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов(Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах- местные налоги).

Суть формулы взаимоотношений бюджетов «разные ставки» состоит в том, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный

местный бюджет. Для формы взаимоотношений бюджетов «разные доходы» характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку в данном случае между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога.(15)

1.2 Роль и функции налоговой системы в экономической системе общества

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать

общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время

считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога.

Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательством- это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которое мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической деятельности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели- значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» в налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая.² (9)

В числе налоговых функций ученые также называют:

фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования- обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре финансовой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция- это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом

распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обстоятельств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов ( бесплатное образование, здравоохранение и т.д.).

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога ( НДС, налога на прибыль и т.д.).

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот

и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией : она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности, и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.³(10)

1.3 Налоги, взимаемые на территории России.

Согласно ст. 12 Кодекса предусмотрена трехуровневая система взимания налогов:

- федеральные налоги и сборы;

- налоги и сборы субъектов Российской Федерации ( далее- региональные);

- местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Кодексом и являются обязательными к оплате на всей территории России:

Налог на добавленную стоимость;
Акцизы;
Налог на прибыль(доход) организации;
Единый социальный налог(взнос);
Таможенная пошлина и таможенные сборы;
Государственная пошлина;
Налог на пользование недрами;
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
Лесной налог;
Водный налог;
Экологический налог;
Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относится:

Налог на имущество организации;
Налог на недвижимость;

Транспортный налог;
Налог на игорный бизнес;
Региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы- это:

Земельный налог;
Налог на имущество физических лиц;
Налог на рекламу;
Налог на наследование и дарение;
Местные лицензионные сборы.

Входящие в систему налогов платежи можно условно разделить на группы по субъектам платежа. К ним относятся налоги с физических лиц, налоги с предприятий, смежные и социальные налоги.(11)

Налоги с физических лиц. Элементы налогов взимаемых с физических лиц приведены в приложении 1.

Налог на доходы физических лиц взимается по всей территории страны. Построен на резидентском принципе.

Объектом налогообложения у налоговых резидентов являются доходы, полученные как РФ, так и за ее пределами, а у нерезидентов- только доходы, полученные из источника в России. С 1 января 2001 года основная ставка налога 13% . Существуют и повышенные налоговые ставки, которые применяются, например, в отношении дивидендов (30%),

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотереи, тотализаторов (35%).

Учет налогооблагаемой базы осуществляется кассовым методом. Источники уплаты- начисленная оплата труда по всем основаниям. Предусматриваются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Плательщик предоставляет декларацию о совокупном доходе за отчетный год.

Налог на наследование и дарение- местный налог. Его уплачивает новый собственник. Оценка имущества осуществляется на момент открытия наследства или заключения сделки дарения. Льготы по налогу есть в формах изъятий и налоговых кредитов. Не облагаются налогом: стоимость имущества, переходящего от одного супруга к другому; стоимость долгов и паев ЖСК, передаваемых между совместно проживающими лицами; наследство лиц, погибших при защите нашей Родины; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам, и др. Ставки налога зависят от степени родства наследников и дарополучателей. В России доля этого налога в доходах бюджета не достигает даже 1%.

Налог на имущество физических лиц основывается на территориальном принципе. Налогообложению подлежит недвижимое имущество ( дома, квартиры, дачи, гаражи) и транспортные средства( самолеты, вертолеты, катера и др.). Налог- пропорциональный, иядулярный. Обязанность исчислить налог возлагается на налоговые органы. Уплата налога производится два раза в год. От налога полностью

освобождаются инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся радиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог также не уплачивают пенсионеры, воины- интернационалисты и другие.

Налог с организаций. Основными являются:

- налог на прибыль(доход) организаций;

- НДС;

- акцизы;

- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

- налог на имущество организаций.

Элементы некоторых видов налогов приведены в приложении 2.

Налоги на прибыль(доход) организаций- прямой, пропорциональный и регулирующий налог. Основное предназначение налога на прибыль- обеспечивание эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов.

Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. Наблюдается тенденция к уменьшению его доли в доходах бюджета (в 2000 году- около 10% ). Объектом обложения налогом является «валовая прибыль», под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов деятельности.

Система льгот по налогу на прибыль включает: инвестиционные (инновационные), социальные, благотворительные и другие виды льгот. Однако полный перечень льгот никакая организация использовать не может, ибо утвержден предельный размер налогооблагаемой прибыли при применении льгот. Так, определенные льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без их учета, более чем на 50%.

Общепринятая форма оплаты налога на прибыль предусматривает авансовые платежи. Однако организации могут перейти на ежемесячную плату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц.

Существуют особенности налогообложения совместной деятельности ( простое товарищество), некоммерческих организаций и фондов, субъектов малого бизнеса, крестьянских и фермерских хозяйств, банков и страховых фирм, а также иностранных юридических лиц.

Налог на добавленную стоимость- косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников бюджета. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет в настоящее время составляет примерно третью часть.

Объект налогообложения при уплате НДС- выручка от реализации. Существуют следующие ставки налога: стандартная (18%), пониженная (10%) и нулевая. Некоторые товары и услуги освобождены от налогообложения.

Льготируются по НДС услуги общественного транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, услуги по страхованию благотворительные взносы, банковские операции и другие услуги, работы, товары, определенные Кодексом.

Для расчета НДС с 1 января 1997 года в налоговое производство было введено применение счетов-фактур.

Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу ( методу зачета по счетам).

При этом установлены достаточно жесткие требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, для контроля за

правильностью исчисления НДС ( обязательные реквизиты, количества экземпляров, сроки оформления и доставки).

Необходимым условием для выделения сумм НДС в расчетных документах является их наличие в первичных ученных документах, на

основании которых производятся записи в регистрах бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнения работ не являющихся объектом НДС, расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС».

Существуют отраслевые особенности применения порядка ведения счетов-фактур, а также особенности определения НДС в сфере внешнеэкономической деятельности.

Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они- один из важнейших источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений. За последние пять лет они увеличились примерно в три раза и их доля в доходах бюджета составляет примерно 19%.

Акцизом облагаются:

а) товары ( алкоголь, табачные изделия, ювелирные изделия, автомобили );

б) природно-материальное сырье и продукты переработки ( природный газ, нефть, уголь, бензин, ГСМ );

в) ввозимые в РФ и вывозимые из РФ отдельные виды товаров. Различают плательщиков акцизов по товарам отечественного

производства, по товарам из давальческого сырья и по товарам ввезенным в РФ.

Акцизом облагается вся стоимость товара, включая их материальные затраты. По подакцизным товарам действуют как процентные ( адвалорные ) ставки акцизов, так и твердые ( специфические ) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

С 1 января 2002 года вводится нулевая ставка акциза на табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак.

Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядок облагания налогами вывозимых товаров или услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.(4)

Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. В состав налогооблагаемой базы входят суммы элементов запасов и затрат предприятий. К таким элементам, присущи рыночным условиям хозяйствования, относятся: рыночная стоимость основных фондов и нематериальных активов, применение механизма ускоренной амортизации, а также залог имущества и другие формы его движения.

Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источников бюджета ( примерно 2,5-3,5%).

Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории которых действуют организации- плательщики налогов. Налог уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом. Рассчитывается среднегодовая стоимость облагаемого имущества ( по

методике определения среднехронологической ), и из этой величины вычитается стоимость льготируемого имущества.

Затем путем умножения полученной стоимости имущества к налогообложению и налоговой ставке- до 2,2% ( конкретный размер ставки определяет субъект РФ ) получают налог на имущество.

Полностью от налогообложения освобождается имущество бюджетных организаций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и народных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т.е. уменьшение налоговой базы на балансовую стоимость ( например, объектов жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы).

Налогоплательщик рассчитывает налог при составлении ежеквартальных бухгалтерских отчетов. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала года. Уплата налога в бюджет производится по квартально расчетом в 5-дневный срок, а по годовым расчетам- в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.

Налоги- источники формирования дорожных фондов. В настоящее время к ним относятся : налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств. В соответствии с Налоговым кодексом в систему обложения введены два региональных налога: « Налог на дороги» и « Транспортный налог».

Бюджетно-налоговая политика в России и инструменты ее реализации. 5 📙 Курсовая → 🆔 44855