Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Дебирская задолженность

ВВЕДЕНИЕ

Для любой организации очень важно обеспечить стабильность, надежность своей деятельности, эффективность использования собственного капитала. Иначе говоря, каждая организация стремится к достижению выживаемости на рынке. Залогом выживаемости и основой прочного положения предприятия является его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. В свою очередь, на финансовую устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п. Эти факторы могут различаться по структуре (простые и сложные), по важности результата (основные и второстепенные), по времени действия (постоянные и временные). Но все их можно разделить в зависимости от места их возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации. Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской задолженности. И как свидетельствует практика, в условиях современной рыночной экономики на различных этапах финансово-хозяйственной деятельности, предприятия зачастую сталкиваются с проблемой возникновения и взыскания дебиторской задолженности.

Следует отметить, что реализация товаров и услуг без предварительной оплаты стала в наше время весьма тривиальным явлением. Товарный кредит - это своеобразный спутник рыночной экономики, один из мощных методов неценовой конкуренции. Но также необходимо сказать, что естественным следствием такого товарного кредита является возникновение дебиторской задолженности. Это означает, что предприятия, осуществляя свою деятельность, сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. То есть преобладающая часть выставленных счетов не оплачивается в срок, а часть может не оплачивается вообще, что приводит к большим затратам как на финансирование дебиторской задолженности, так и к прямым потерям предприятия. А в некоторых случаях безобидная задержка платежа может привести даже к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и другим негативным последствиям.

По большому счету, контрагенты организации, которые не рассчитываются в установленные сроки, фактически получают от нее беспроцентный кредит, тем самым по сути, ставя организацию на самую грань ее финансовой устойчивости. Преобладание в балансе предприятия дебиторской задолженности а, как следствие, недостаток оборотных средств может привести предприятие к банкротству, как уже было выше сказано.

Таким образом, дебиторская задолженность является высоколиквидным активом организации, который обладает повышенным риском. И большой объем просроченной дебиторской задолженности влечет за собой, несомненно, негативное влияние на финансовую устойчивость организации.

Несмотря на то, что дебиторская задолженность таит в себе немало опасностей и подводных камней, сегодня результативно и успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать, другими словами, не предоставлять отсрочку платежа практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении, выстроить продуманную систему, взаимосвязанную со стратегией предприятия, его реальными финансовыми возможностями (платежеспособностью), доступностью заемных средств и их стоимостью. В этом и заключается актуальность данной темы.

В данной курсовой работе будет раскрыто основное понятие дебиторской задолженности, рассмотрены её виды, а также создание резервов по сомнительным долгам предприятия.

Основной целью курсовой работы является рассмотрение порядка отражения данной задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия, и МСФО.

1 ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЕЁ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Основное понятие дебиторской задолженности: сущность и её виды

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность числится также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности;
во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;
в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств;
дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Согласно исследованию, проведенному международной консалтинговой компанией «GrantThornton», были приведены примеры причин отсутствия оплаты:

75% - забывчивость. Либо менеджер забывал отдать счет в бухгалтерию, либо документ там терялся. В этом случае достаточно было еще раз прислать счет. Довольно частым был ответ, что счет уже давно оплачен. В этом случае следовала просьба переслать платежку, и через некоторое время фирма извинялась за то, что счет действительно еще не оплачен.

20% - отсутствие денег. В этом случае самым важным является напоминание о долге. Как правило, в подобных случаях в первую очередь долг отдают тому, кто больше других докучает напоминаниями.

4% - принципиальная позиция фирмы: все счета оплачивать: чем позже, тем лучше. Способ борьбы с этим - такой же, как и в предыдущем случае.

1% - безнадежная задолженность. Например, фирма уехала в неизвестном направлении. Еще одна причина безнадежной задолженности - позиция фирмы: «Не будем платить - и все». Для этой категории партнеров необходимо предусмотреть в базе данных поле, указывающее, что в будущем с ними работать нельзя. При выполнении перечисленных условий время оборота дебиторской задолженности и уровень безнадежной задолженности можно свести к минимуму.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

ликвидации должника ;
банкротства должника;
истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке.
невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

Просроченная дебиторская задолженность должна быть списана ввиду бессмысленности её дальнейшего учёта на счетах расчётов с покупателями и заказчиками. Для того чтобы списать нереальный к востребованию долг, руководитель субъекта хозяйствования должен издать приказ об организации инвентаризации дебиторской задолженности. Затем необходимо собрать пакет документов, подтверждающих наличие просроченной задолженности и невозможность её взыскания: первичные документы, где зафиксирован факт совершения отгрузки товара или оказания услуг. Кроме того - акты сверок с данными бухгалтерского учёта контрагента, финансовые претензии, переписка, судебные решения (если они имели место).

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа № 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва.

Как следует из ст. 195 ГК РФ, под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Следует заметить, что срок исковой давности может быть прерван (ст. 202 ГК РФ).

Списание просроченной дебиторской задолженности может быть осуществлено одним из двух способов: засчёт резерва по сомнительным долгам либо путём отнесения на финансовый результат.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся на счёт 91 - "прочие расходы предприятия". Формирование такого резерва отражается:

Д-т 91 К-т 63

На 63 счёте бухгалтер может открыть несколько аналитических счетов - для удобства ведения учёта по каждому сомнительному долгу отдельно. При списании задолженности бухгалтер проводками отражает уменьшение резерва на сумму списываемого долга:

Д-т 63 К-т 62

Поэтому списать просроченную задолженность можно, непосредственно отнеся её на финансовый результат (уменьшив его на сумму долга):

Д-т 91 К-т 62

Эта проводка показывает возникновение расходов предприятия из-за списания суммы долга неплатёжеспособного дебитора. Затем бухгалтер показывает уменьшение прибыли в связи с вышеописанными расходами:

Д-т 99 К-т 91

Задолженность после списания в течение 5 лет отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Просроченная дебиторская задолженность в организации должна возникать крайне редко или не возникать вообще, иначе главная цель работы любой организации - максимизация прибыли - не будет достигнута.

Работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

Так как управление дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс управления ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы.

Российские специалисты выделяют четыре основных направления работы по управлению дебиторской задолженностью:

планирование размера дебиторской задолженности по компании в целом;
управление кредитными лимитами покупателей;
контроль дебиторской задолженности;
мотивация сотрудников.

Для управления дебиторской задолженностью предприятию необходима информация о дебиторах и их платежах:

данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на данный момент;
время просрочки платежа по каждому из счетов;
размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных фирмой нормативов;
кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Как правило, такие сведения можно получить при исследовании системы бухгалтерского учета.

Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженности. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку. Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок). В российском законодательстве нет четкого определения понятия "скидка". Если сказать коротко, то -это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора.

В настоящее время существует достаточно большое количество видов скидок, зависящих от условий договора, способа оплаты и даже времени года:

оптовая скидка - скидка за оборот;
дилерская - скидка постоянному оптовому покупателю;
бонусная - скидка на объем покупок различных товаров;
специальная - скидка привилегированным покупателям;
торговая - скидка розничным торговым организациям на возможные товарные потери, возмещение дополнительных транспортных расходов и т.п.;
скидка, предоставленная до продажи покупателю товаров на продаваемые товары;
скидка, предоставленная после продажи покупателю товаров;
внесезонная скидка;
сезонная скидка;
праздничная скидка;
скидка за наличный платеж - при осуществлении расчетов наличными денежными средствами и др.

Несмотря на различные виды скидок, для учета на предприятии их можно условно разделить на две группы: первые предоставляются путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону ее уменьшения, вторые - путем выплаты премий, дополнительно отгруженного товара, уменьшения суммы дебиторской задолженности при неизменной цене договора.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит от момента ее предоставления:

1. До продажи (или в момент отгрузки) товаров, оказания услуг покупателю. В таком случае первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки, т.е. просто отгружают по другой цене. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

2. После отгрузки товара, оказания услуг, т.е. после реализации по более высокой цене, стоимость сделки пересматривается в сторону ее уменьшения.

Скидки без изменения цены по своей сути являются формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Подобные скидки предоставляются в виде:

выплаты премии;
дополнительно отгруженного товара;
пересмотра суммы задолженности.

Если покупатель оплатил ранее приобретенный товар, то он может получить скидку в виде денежной премии или бонуса (как правило, это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара). Если же товар еще не оплачен или оплачен не полностью, то продавец чаще всего прощает покупателю часть долга.

В бухгалтерском учете сумму выплаченного вознаграждения, списания дебиторской задолженности отражают в составе прочих расходов.

1.2 Отражение дебиторской задолженности в документах бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс предприятия является важнейшим финансовым документом, в котором на одной-двух страницах собрана вся информация о том, чем данное предприятие владеет (его активах) и о том, за счет каких средств (пассивов) эти активы создаются. Одним из часто встречающихся видов активов предприятия является дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается на счетах:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
68 "Расчеты по налогам и сборам" - в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
75 "Расчеты с учредителями" - в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В соответствии с п.74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Отражение дебиторской задолженности в балансе осуществляется в строке «долгосрочная дебиторская задолженность» в разделе необоротных активов, а также в строке «краткосрочная дебиторская задолженность» раздела оборотных активов. Основным критерием классификации задолженности является ее срок. В таком документе, как бухгалтерский баланс, дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную в силу того, что данные активы имеют различную степень ликвидности, а значит, свести их в единый показатель нельзя, поскольку это может в будущем затруднить анализ финансового состояния дел на фирме. Долгосрочной считается задолженность сроком погашения более года, а краткосрочной – до года.

Дебиторская задолженность в балансе отображается не одной строкой, а несколькими. Для начала фиксируется так называемая чистая стоимость задолженности – та сумма, которую предприятие реально рассчитывает получить. После этого идет строка, в которой пишется первоначальная стоимость задолженности, то есть та сумма, которую должны предприятию дебиторы по документам. Однако зачастую предприятия получают в качестве погашения задолженности сумму меньшую, чем та, о которой изначально было договорено.

Кроме того, дебиторская задолженность в балансе классифицируется в зависимости от типа должника. Так, выделяют таких должников, как бюджетные организации, внутренние должники (к примеру, подотчетные лица) и другие предприятия.

Важно сказать, что дебиторская задолженность в балансе отображает не только суммы денежной задолженности других организаций, но и, к примеру, задержанные поставки товаров, оборудования, или запоздалое оказание услуг, оплата за которые уже произведена. Так, если предприятие перечислило деньги за, скажем, новый станок, однако его доставка займет несколько недель, то нельзя сразу записывать стоимость станка на основные средства – следует сначала записать его стоимость в дебиторскую задолженность поставщика, а только после доставки перенести данную сумму на стоимость основных средств.

Напомним также, что дебиторская задолженность в балансе отображается как агрегатный показатель, базой для которого является отображение задолженности на счетах бухучета. Именно правильное отображение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета согласно плану счетов позволит в конечном итоге сформировать правильный показатель суммы задолженности, которая потом пойдет в баланс.

Внимательное ведение каждого счета и проверка правильности отображения операций в оборотно - сальдовой ведомости в конце периода поможет в будущем избежать проблем с формированием баланса предприятия, при обнаружении ошибки в котором найти ее будет гораздо сложнее, чем при первичном отображении операции на счетах.

Для возможности получения внешними пользователями более полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении, в состав бухгалтерской отчетности включаются дополнительные пояснения.

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация должна создать резервы сомнительных долгов. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Величина созданного резерва по сомнительным долгам учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.

поступления в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операций). Заметим, что данные поступления раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления (данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);
погашенная задолженность за период;
списанная задолженность на финансовый результат. Заметим, что указанная задолженность раскрывается за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;
сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам;

Напомним, что в случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы, суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

сумма долгосрочной задолженности, переведенная в краткосрочную задолженность.