Договор по аудиту

   СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

     Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в 19 веке в акционерных компаниях  Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В России самая первая аудиторская  фирма была создана в 1987году и  называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий различных отраслей.

   Аудит (аудиторская проверка) - независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности. Под аудитом понимают всякую выполняемую независимым экспертом проверку какого-либо явления или деятельности по договору оказания аудиторских услуг.

   Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральным законом от 01 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", Федеральным законом  от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами или условиями договора оказания аудиторских услуг.

   Договор оказания аудиторских услуг - предоставляет услуги по аудиту в классическом понимании, то есть проверку финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности.

   При заключении договора на проведение аудиторской проверки необходимо прежде всего руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст.ст.779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки.

   Таким образом, к договору на проведение аудиторской  проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы  ГК РФ, в части, не противоречащей этому  Закону, а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.

    В договоре на проведение аудиторской проверки (оказание аудиторских услуг), как правило, согласовываются следующие вопросы:

  - предмет договора;

  - сроки выполнения работ;

  - права и обязанности сторон;

  - стоимость работ и порядок  расчетов;

  - ответственность сторон;

  - порядок разрешения споров;

  - реквизиты и подписи сторон.

   Для обобщения вышесказанного и перечисленных  терминов, определяющих аудиторскую деятельность и взаимосвязь Аудитора с Компанией - заказчиком посредством заключения договора на проведение аудита, рассмотрим  курсовую работу на тему: «Договор на проведение аудита: последовательность его подготовки и подписания».

   Цель  данной курсовой работы – изучение предпосылок для заключения договора на проведение аудита и содержание данного договора.

   Задачи  курсовой работы:

   - дать определение аудиторской  деятельности и договору на оказание аудиторских услуг;

   - ознакомиться с примером составления  письма-обязательства о проведении аудита и образцом договора на аудит;

   - рассмотреть содержание договора на проведение аудита.

   Глава 1. Понятие и последовательность подготовки договора на проведение аудита

1. Понятие аудита и договора на оказание аудиторских услуг

   Слово "аудит" в переводе с латинского означает "слушание" и применяется  в мировой практике для обозначения  проверки, ревизии.

   Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская  деятельность аудиторов (или аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и прочих финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.

   Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи с:

   - возможностью предоставления необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  ней и пользователями этой  информацией (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

   - зависимостью последствий принятых  решений от качества информации;

   - необходимостью специальных знаний  для проверки информации;

   - частичным отсутствием у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

   Все эти предпосылки привели к  появлению независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и лицензию на оказание такого рода услуг. Иными словами, аудит - это информация для предпринимателя  о том, насколько адекватно реальная финансовая ситуация в его компании отражена в документах.

   Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не должны и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры компании.

   В настоящий момент правовые основы аудиторской  деятельности определяются следующими документами:

   - Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности);

   - Федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 2003,2004,2005,2006,2008 г.г.) (далее - ФПСАД). В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности правила (стандарты) обязательны для всех аудиторов. Впрочем, как и любой иной нормативно-правовой акт, они также обязательны и для заказчиков (аудируемых лиц).

   Для проведения аудита требуется заключение договора на оказание аудиторских услуг. Это официальный документ, который  юридически отражает и фиксирует  согласованные интересы заказчика-клиента  и исполнителя-аудитора.

   Сторонами договора являются исполнитель и  заказчик. Исполнителем по данному  договору признается аудиторская организация  или аудитор. Согласно ст. 3 Закона об аудиторской деятельности аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Статьей 8 Закона об аудиторской деятельности установлен перечень аудиторских организаций и аудиторов, которые не могут оказывать аудиторские услуги.

   При заключении договора на оказание аудиторских  услуг необходимо получить как можно  больше информации о предполагаемом партнере.

   Заключая  договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличием у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы  лицензии может привести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты.

   Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что  лицензия была просрочена, то сделка будет  признана ничтожной. Доход от этого  договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившей договор  с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которых относится  на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмещению из бюджета  не будет принят.

   Ввиду того, что у аудиторских фирм возможно наличие одновременно нескольких лицензий (например, на общий аудит и аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии именно на тот вид аудита, к какому и будет относиться проверка.

   Как было сказано выше, отношения аудитора и заказчика регламентируются заключенным  договором на предоставление услуг. Согласно ФПСАД форма и содержание договоров оказания аудиторских  услуг (или писем о проведении аудита) для различных аудируемых компаний могут различаться, но обычно в них указываются:

   - цель аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

   - ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

   - объем аудита, включая ссылки  на Законодательство РФ и ФПСАД;

   - аудиторское заключение и любые  иные документы, которые предполагается  подготовить по результатам аудита;

   - информация о том, что в связи  с применением в ходе аудита  выборочных методов тестирования  и другими свойственными аудиту  ограничениями, наряду с ограничениями,  присущими системам бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

   - требование обеспечения свободного  доступа ко всей бухгалтерской  документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения  аудита;

   - цена проведения аудита (либо  способ ее определения), а также  порядок признания услуги оказанной  и порядок расчета.

   Дополнительно в договоре оказания аудиторских  услуг (письме о проведении аудита) могут также быть прописаны:

   - договоренности, связанные с координацией  работы аудитора и сотрудников  аудируемого лица в ходе планирования аудита;

   - право аудитора получить от  руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

   - обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

   - обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;

   - договоренность о привлечении  к работе по каким-либо вопросам  аудита других аудиторов и  экспертов;

   - договоренность о привлечении  к совместной работе внутренних  аудиторов, а также других сотрудников  аудируемого лица;

   - договоренности, способствующие взаимодействию  предполагаемого аудитора с предшествующим  аудитором (при его наличии);

   - любые ограничения ответственности  аудитора по законодательству  Российской Федерации и ФПСАД;

   - информация о любых дополнительных  соглашениях между аудитором и аудируемым лицом¹.

   Примерный текст договора представлен в  Приложении 2.

   На  практике для предложения заключить  договор оказания аудиторских услуг  обычно используется письмо-обязательство, в котором должны быть указаны  существенные условия договора, но форма данного письма не имеет существенного значения (Приложение 1).

2. Мероприятия, предшествующие заключению договора на аудит 

   Остановив выбор на конкретной аудиторской  фирме, предприятие должно известить  ее о том, что желает воспользоваться  ее услугами. С этой целью аудиторской  фирме направляется письмо-приглашение. Такое письмо, в котором официально предлагается другой фирме заключить с ней договор, называется офертой. При этом в оферте должны быть указаны все наиболее значимые условия предлагаемого договора, в частности виды аудиторских услуг, которые желает получить предприятие, сроки проведения проверки и т.п.

   Кроме того, в письме-приглашении предприятие  указывает свои реквизиты: полное наименование, полный адрес, состав учредителей, дату и номер государственной регистрации, размер уставного, основные виды деятельности.

   Получив письмо-приглашение, аудиторская фирма  принимает решение, будет ли она  проводить проверку или нет. В  случае положительного решения руководителю предприятия направляется письмо-обязательство, где сообщается о согласии на проведение аудиторской проверки.

   Жестких требований к составлению письма-обязательства  не существует. Его содержание в  первую очередь определяется запросами  предприятия, его финансовыми возможностями, степенью доверия между аудиторской  фирмой и предприятием. Однако обязательными  можно считать следующие положения  письма-обязательства:

   - о том, с какой целью проводится  аудиторская проверка;

   - об ответственности руководства  предприятия за достоверность  представляемой документации и  информации;

   - о форме отчетности аудитора  по результатам проверки;

   - о том, что  некоторые ошибки  при аудите могут быть не  обнаружены.

   Однако  этим содержание письма-обязательства  не ограничивается. В нем аудиторская  фирма не только констатирует свое согласие с предложенными условиями, понимание степени своей ответственности, но и разъясняет, как должны вести  себя работники бухгалтерии в  ходе проверки работы аудиторов.

   Письмо-обязательство  также может содержать краткий  план проведения проверки, условия  дополнительного вознаграждения услуг  аудитора в случае непредвиденных обстоятельств, увеличивающих объем его работы, просьбу о предоставлении актов  проверок налоговых органов и  т.п.

   О получении письма-обязательства  предприятие должно проинформировать аудиторскую фирму и подтвердить  свое согласие с ее условиями.     
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2. Содержание договора на оказание аудиторских услуг

   2.1 Предмет договора и условия оказания аудиторских услуг. Ответственность сторон и условия расторжения договора

   Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути, предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

   В пункте «Предмет договора» устанавливается  сфера аудиторских услуг и  их объем. Виды услуг, которые могут  выполнять по договору аудиторы и  аудиторские фирмы, закреплены Законодательством  РФ. Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:

   а) при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

   б) при оказании сопутствующих аудиту услуг - работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного Законодательства РФ.

   Оговаривая  предмет договора и обязанности  сторон, следует максимально взвесить весь перечень услуг, выполнение которых  является целью договора.

   В «Условиях оказания аудиторских  услуг» указываются:

   а) цель оказания аудиторских услуг  и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

   б) сроки и этапы оказания аудиторских  услуг;

   в) ссылки на законодательные акты и  нормативные документы, на основании  которых оказываются аудиторские  услуги.

   В случаях, когда аудиторская проверка выполнена аудитором (аудиторской  фирмой) с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено  законом или договором.

   Многие  аудиторские фирмы в целях  повышения своей материальной независимости  от клиента разбивают договор  на проведение аудиторской проверки на этапы, например:

   I этап: проверка бухгалтерской отчетности  клиента;

   II этап: составление, написание и  предоставление клиенту аудиторского  заключения.

   В календарном плане выполнения работ  по договору проставляется стоимость  каждого этапа работы в процентах  к общей стоимости всех работ  по договору. Именно таким путем  аудитор (аудиторская фирма) пытается обезопасить себя.

   В случае если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по предоставленной  ему документации или иным причинам разговор о выдаче положительного или  условно-положительного заключения идти не может, то максимальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За выдачу заключения процент оплаты устанавливается низкий.

   В случае если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пытается снизить стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта часть работ, естественно, сама проверка отчетности.

   Пределом  ответственности по договору может  быть только общая стоимость всех работ по договору, а не только той  их части, в которой обнаружены недостатки, поэтому разбиение договора на этапы  с целью снизить риск финансовых потерь в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки бессмысленно.

   Своевременность выполнения работ по договору.

   Срок  договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору.

   В договоре указываются начальный  и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами  в договоре могут быть предусмотрены  также сроки завершения отдельных  этапов работы (промежуточные сроки).

   Если  иное не установлено законом, иными  правовыми актами и не предусмотрено  договором, исполнитель несет ответственность  за нарушение начального, конечного  и промежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная  работа аудитора полностью зависит  от полноты и качества предоставляемой  для проверки отчетности. Если договором  установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще  нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

   С этой целью можно предусмотреть  в договоре "плавающие" сроки  начала и окончания работ. Так, аудитор  знает, что проверка продлится три  недели, сроком начала работ следует  считать момент предоставления ему  для проверки укомплектованной и  взаимоувязанной бухгалтерской  отчетности. Срок окончания работ  по договору определяется расчетным  путем.

   К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотрено  договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытки.

     Ответственность сторон и условия расторжения договора.

   Здесь предусматриваются²:

   а) виды и мера ответственности за частичное  или полное неисполнение обязательств по договору;

   б) обстоятельства, исключающие ответственность  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

   в) возможность и необходимость  разрешения возникших споров и разногласий  путем переговоров между сторонами  договора либо в судебном порядке.

   Договор на оказание аудиторских услуг может быть расторгнут как заказчиком (проверяемым предприятием), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннем порядке.

   Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказчика –  оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны исполнителя  – лишь при полном возмещении заказчику  убытков.

   Отказаться  от услуг аудиторской фирмы в  одностороннем порядке предприятие  может только до наступления срока  исполнения обязательств по договору.

   Если  проверяемое предприятие отказалось исполнять договор, оно должно оплатить аудиторской фирме фактически понесенные расходы. Если же от исполнения договора отказывается аудитор, он обязан полностью  возместить убытки предприятию, включая  реальный ущерб и упущенную выгоду.

   Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудиторской  фирме заказчиком в случае его  отказа от обязательств по договору, существенно  отличается от суммы, которую нужно  уплатить аудиторской фирме при  невозможности исполнить договор  по вине предприятия. В последнем  случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме, включая упущенную  выгоду. О невозможности проведения аудиторской проверки по вине предприятия  можно говорить лишь при наличии  следующих обстоятельств:

   - вины заказчика;

   - наступления срока исполнения  договора или когда невозможность  исполнения договора стала очевидной  до наступления этого срока.

   Согласно  ст. 783 ГК к договору возмездного  оказания аудиторских услуг могут  применяться общие положения  о подряде (ст. 702—729), если они не противоречат нормам гл. 39, а также  особенностям предмета договора возмездного  оказания услуг.

   Важнейшими  среди них являются нормы, регулирующие:

   - своевременность выполнения работ;

   - сохранность документации;

   - права заказчика во время выполнения  работ;

   - содействие заказчика;

   - конфиденциальность полученной  сторонами информации;

   - ответственность аудитора (аудиторской  фирмы) за ненадлежащее качество;