Доходы и расходы предприятия. 5

Введение

Функционирование рыночного механизма  постоянно выдвигает новые требования к учету производственных затрат, методам их формирования и системам управления затратами.

В настоящее время существует два  основных подхода к исчислению затрат и определению прибыли:

1)            подход ориентирован на совершенствование методов калькуляции и систем контроля за затратами по каждому виду продукции. Характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные с последующей группировкой затрат по видам расходов. Системы учета и управления затратами предусматривают отображение наших затрат;

2)            подход направлен на создание и совершенствование систем управления затратами и создания методик принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением всех затрат на постоянные и переменные. Система учета затрат предусматривает отображение зависимости расходов от объема и структуры готовой продукции, при этом себестоимость калькулируется на основе частичных затрат.

Считается, что первый подход ориентируется  на производство (внутренний фактор), а  второй на рынок (внешние факторы).

Двум предложенным подходам соответствуют  два различных алгоритма определения  прибыли.

Вп (нетто) – выручка за минусом НДС, таможенных начислений и платежей и других аналогичных расходов.

Результаты расчетов по предложенным схемам могут совпасть только в том  случае, когда вся произведенная  продукция в отчетном периоде  в нем же и реализована.

При определении прибыли предприятия  учитываются следующие элементы:

1)       Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

2)       Операционные расходы и доходы.

3)       Внереализационные расходы и доходы.

4)       Чрезвычайные доходы и расходы.

Расходы предприятия.

Первоначально, при создании хозяйствующих  субъектов, источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, необходимых  для осуществления хозяйственной  деятельности, является уставный (складочный) капитал. В процессе хозяйственной  деятельности организации (предприятия) несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Отсюда возникает следующая  классификация расходов:

1. Исходя из их экономического содержания, все денежные затраты предприятий можно разбить на трисамостоятельные группы:

1.) расходы, связанные с извлечением прибыли;

2.) расходы, не связанные с извлечением прибыли;

3.) принудительные расходы.

Расходы, связанные с  извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с  извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с извлечением  прибыли и определяющие себестоимость  продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочих затрат.

2. Расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности подразделяются  на:

1.) расходы по обычным видам деятельности;

2.) операционные расходы;

3.) внереализационные расходы;

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы, осуществление которых связано с основным видом деятельности.

К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основным видом деятельности. Это

·        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов, на различные виды интеллектуальной собственности;

·        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

·        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

·        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

·        прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов входят:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        возмещение причиненных организацией убытков;

·        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

·        курсовые разницы;

·        суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и пр.

В расходной  части финансового плана предусматриваются  следующие статьи расходов: 1) отчисления в фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, на благотворительные  цели. В условиях рыночной экономики  предприятие должно иметь три  фонда:

а) фонд накопления предназначен для: финансирования капитальных вложений; прироста собственных оборотных средств; НИОКР; уплаты процентов по долгосрочным кредитам;

б) фонд потребления предусматривает покрытие следующих расходов: вознаграждение трудового коллектива по итогам работы за год; оказание единовременной помощи членам трудового коллектива; премирование работников за выполнение производственных заданий; культурно—бытовое обслуживание работников; строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских и спортивно—культурных учреждений;

в) Резервный фонд (страховой) предназначен для компенсации неполученных доходов от предпринимательской деятельности вследствие наступления факторов риска;

2) платежи в бюджет;

3) проценты по долгосрочным кредитам.

Расходами предприятия  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества). 

Не признается расходами  предприятия выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы предприятия  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности его подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К  прочим расходам также относятся  чрезвычайные расходы. 

Расходы по обычным  видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг. 

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.  

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. 

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.  

Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным расходам. 

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений. 

Расходы по обычным  видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений  п. 3 Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой). 

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. 

Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины оплаты или  кредиторской задолженности принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет расходы  в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное  пользование (временное владение и  пользование) аналогичных активов. 

При оплате приобретаемых  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. 

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. 

Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается  аналогичная продукция (товары). 

В случае изменения  обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. 

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок). 

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.  

Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. 

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. 

При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности. 

Правила учета затрат на производство продукции, продажу  товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов  и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету. Операционными  расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). 

Раскрытие информации в бухгалтерском учете и отчетности. Для

целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке. 

Величина расходов связана с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с  участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. 

Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. 

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для  взысканий, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации. 

Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. 

Прочие расходы  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме  случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского учета  установлен иной порядок. 

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. 

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность. 

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации. 

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной). 

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности). 

Если организацией принят в разрешенных случаях  порядок признания выручки от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных средств и иной формы  оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения  задолженности. 

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике предприятия  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов.  

В отчете о прибылях и убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и  внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.  

В случае выделения  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем  показывается соответствующая каждому  виду часть расходов. 

Операционные и  внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
• расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию  как минимум следующая информация:

• расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов оценочных резервов и др.).

Прочие расходы  организации за отчетный год, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Для определения величины потребленных ресурсов принято выделять входящие и истекшие затраты.

Входящие – это затраты  на приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые должны принести доход в будущем.

Эти затраты отражаются в активе баланса в составе производственных запасов. Они постепенно переходят  в состав расходов будущих отчетных периодах.

Истекшие – это израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доходы в будущем.

Эти затраты регистрируются как  расходы на счете прибылей и убытков  текущего отчетного периода.

В соответствии с мировой экономической  практикой в себестоимость включаются только те затраты, которые непосредственно  связаны с производством продукции.

В связи с этим можно выделить производственные и непроизводственные затраты.