Курсовая  работа

По  предмету «Налоги  и налогообложение» 

На  тему «Единый налог  на вмененный доход» 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка  

Оценка:__________________ 

Проверила преподаватель: 

Подпись:________________ 
 
 
 
 
 
 

2009 

Содержание 
 

Введение 

                                              В настоящее время  в условиях хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход в сфере малого предпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

     Данный  налог носит преимущественно  фискальный характер и его применение, по мнению экспертов Министерства экономики  РФ, позволяет увеличить налоговые  поступления в бюджеты разных уровней. Введение этого налога позволяет значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

       Кроме того, налог позволяет расширить  базу налогообложения в связи  с легализацией укрываемых в  настоящее время доходов, а  также позволит снизить уровень  налогового бремени для добросовестных  налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.

Таким образом, введение этого налога выгодно  прежде всего  для государства  и в меньшей степени для  субъектов малого предпринимательства.

     Целью данной работы является изучение единого  налога на вмененный доход. 

Глава 1. Сущность единого  налога на вмененный доход 

1.1. Почему ЕНВД называется  специальным режимом налогообложения 

Согласно  пункту 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие  виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом  налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых  освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени. Специальный налоговый  режим применяется только в случаях  и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

К специальным  налоговым режимам НК РФ относит  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой  изложен в главе 26.3 НК РФ.

В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Местным налогом ЕНВД стал только с 2006 года, до этого он считался региональным. При этом к местным органам власти перешло право устанавливать виды деятельности, переводимые на "вмененку", и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это предусмотрено Федеральным законом от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Какие налоги заменяет  ЕНВД 

Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ освобождаются  от следующих налогов:

- налога  на прибыль;

- налога  на имущество;

- единого  социального налога (ЕСН);

- налога  на добавленную стоимость (НДС).

А для  индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог  на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог  на имущество физических лиц;

- единый  социальный налог (ЕСН);

- налог  на добавленную стоимость (НДС).

Надо  отметить, что замена уплаты перечисленных  налогов осуществляется только по той  предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Какие налоги и сборы платят при ЕНВД 

Несмотря  на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет.

В первую очередь это касается НДС, который  плательщики ЕНВД должны перечислять  при ввозе товаров на таможенную территорию России. Помимо этого, "вмененщики"  могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

- налог  на добычу полезных ископаемых;

- сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный  налог.

А также  региональные налоги:

- транспортный  налог.

И местные  налоги:

- земельный  налог.

Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя.

А вот  выплаты пособий по социальному  страхованию регламентирует Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному  социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у  индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"  

ГЛАВА 2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход 

2.1. С каких доходов и по какой ставке исчисляется налог? 

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете  налоговой базы используется следующая формула:

                                  ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2)., где

ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой  доходности.

Если  в течение квартала величина физического  показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 НК РФ).

                            . ЕН = ВД x 15%., где

ВД - вмененный доход за налоговый период;

ЕН - сумма  единого налога.

Рассмотрим, что представляют собой базовая  доходность, физические показатели, а  также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета  единого налога на вмененный доход. 
 

2.2. Физические показатели и базовая доходность 

Для каждого  вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены  они в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Обращаем ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Физические  показатели, которые характеризуют  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность приведены в таблице   Приложение 1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Коэффициенты 

Согласно  пункту 4 статьи 346.29 НК РФ для расчета  величины вмененного дохода базовая  доходность корректируется (умножается) на cоответвующие коэффициенты.

Ранее таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий  стоимость земельных участков в районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - К1 и К2.

Понятия этих коэффициентов даны в статье 346.27 НК РФ:

К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (в I квартале 2006 года он составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 г. N 277));

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

При определении  налоговой базы организация или  предприниматель должны разделить  значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения  предпринимательской деятельности в нем.

Согласно  пункту 7 статьи 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Расчет единого налога 

Рассчитанная  за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. А именно:

- страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, уплаченные за этот  же период времени. Это касается  пенсионных взносов только по  тем работникам, которые заняты  в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

- выплаченные  за счет средств работодателя  пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с поправками сумма пенсионных взносов  и больничных, которые фирма может  взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

Пример

Фирма оказывает услуги общественного  питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 50 кв. м. В организации работают три официанта, повар, мойщик посуды, уборщица и администратор. За I квартал 2006 года сумма фонда оплаты труда наемным работникам составила 120 000 руб.

Допустим, что с них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 10 800 руб. Одному сотруднику был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.

Рассчитаем  сумму вмененного дохода за I квартал.

Корректирующий  коэффициент К1 равен единице; К2 равен 1,132.

Базовая доходность в месяц на один квадратный метр зала обслуживания по данному  виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом, налоговая база за три месяца равна:

(1000 руб. x (50 кв. м + 50 кв. м + 50 кв. м) x 1 x 1,132) = 169 800 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за II квартал, составит:

169 800 руб. x 15% = 25 470 руб.

Эту сумму  можно уменьшить на уплаченные во 2 квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально  исчисленной суммы налога:

25 470 руб. x 50% = 12 735 руб.

Фактически  уплаченная организацией сумма страховых  пенсионных взносов и больничных за II квартал составила 13 800 руб., то есть превысила рассчитанную выше нормативную  величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1065 руб. (13 800 руб. - 12 735 руб.).

При этом следует иметь в виду, что эту  не зачтенную сумму уже нельзя будет зачесть в дальнейшем при  расчете налога за III или IV квартал 2006 года. Ведь НК РФ предоставляет вычет  только на суммы взносов, уплаченных именно в том квартале, за который производится расчет ЕНВД.

Таким образом, итоговая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за 2 квартал 2006 года, составит:

25 470 руб. - 12 735 руб. = 12 735 руб.

Заплатить ЕНВД по итогам налогового периода  надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом сразу за несколько налоговых периодов в главе 26.3 НК РФ не предусмотрено. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. Налоговый и бухгалтерский учет 

3.1. Расчетные и кассовые операции 

Согласно  пункту 5 статьи 346.26 НК РФ, плательщики  единого налога на вмененный доход  должны соблюдать общие правила  ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении  расчетов наличными деньгами организации  должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней.

ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Оказывая  услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при  условии выдачи бланков строгой  отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в силу их специфики  или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др. Весь перечень приведен в пункте 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. 

3.2. Раздельный учет 

Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций.

Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают  в налоговые инспекции сводный  баланс, включающий в себя отражение  всех хозяйственных операций, произведенных  за соответствующий отчетный период. А Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Индивидуальные  предприниматели представляют в  налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей по деятельности, переведенной на уплату единого налога.

  Как организовывается  раздельный учет

Целесообразно порядок ведения раздельного  учета закрепить в учетной  политике организации, а индивидуальному  предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме.

Система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер:

1) в  каждом составленном им первичном  документе описывает хозяйственную  операцию таким образом, чтобы  ее можно было бы отнести  к определенному виду деятельности;

2) к  каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает  операции по видам деятельности.

Вместе  с тем у любого предприятия, занимающегося  разным бизнесом, есть расходы, которые  нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Возьмем, например, бухгалтера. Он ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы нужно учитывать обособленно от других.

Раздельный  учет косвенных расходов

Все расходы  организации можно разделить  на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:

- стоимость  израсходованных сырья и материалов;

- заработная плата рабочих;

- амортизация  основных средств, используемых  при производстве продукции.

В бухгалтерском  учете прямые расходы учитываются  на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.

А вот  с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы  обслуживать и организовывать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, зарплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности.

Как это  делать в бухгалтерском учете, нормативными документами не установлено. Поэтому  каждая организация должна такой  порядок распределения разработать самостоятельно.

Что касается налогового учета, то здесь порядок  распределения косвенных расходов прописан в главе 25 НК РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль  подобные затраты нужно распределять пропорционально доле дохода, полученного от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Порядок распределения косвенных расходов между видами деятельности жолжен быть прописан в учетной политике: как  для бухгалтерского, так и для  налогового учета.

Раздельный учет имущества

Правильно разделить имущество на то, которое  используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, и то, что относится к  деятельности, облагаемой "обычными" налогами, в первую очередь необходимо для того, чтобы рассчитать налог  на имущество.

Ведь  в первом случае данный налог платить  не надо, а вот с имущества, используемого  в деятельности, не переведенной на спецрежим, это придется делать.

Финансовое ведомство пояснило, как исчислять налог на имущество в отношении таких объектов. В этой ситуации стоимость активов, подлежащую обложению налогом на имущество, следует определять исходя из отношения выручки от обычных видов деятельности к общей выручке от реализации продукции (работ, услуг) организации.