Единый налог на вмененную деятельность

Содержание: 
 

Введение 

Глава 1. Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности

1.1 Сущность единого  налога на вмененный доход

1.2 Порядок расчета  и уплаты ЕНВД 

Глава 2. Особенности  налогообложения ЕНВД

2.1 Отличительные черты  ЕНВД от общей системы налогообложения

2.2 Особенности ведения  налогового и бухгалтерского  учета при ЕНВД 

Глава 3. Анализ практики применения единого налога на вмененный  доход

3.1 Порядок применения  единого налога на вмененный  доход на территориях субъектов  РФ

3.2 Недостатки и  пути совершенствования ЕНВД 

Заключение 

Список использованной литературы

Введение: 

     В последнее  время все большую актуальность приобретают вопросы пресечения попыток легализации (отмывания) незаконно  полученных денежных средств.

     В целях  привлечения к уплате налогов  организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно  затруднен, в том числе в розничной  торговле, общественном питании, бытовом  и транспортном обслуживании, то есть налогоплательщиков, производящих расчеты  с покупателями и заказчиками  преимущественно в наличной денежной форме, а также снижения затрат на налоговое администрирование, упрощения  порядка исчисления и уплаты налогов  был принят Федеральный закон  от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ).

     С введением  в действие единого налога значительно  увеличились налоговые поступления  от индивидуальных предпринимателей в  основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой  нагрузки по сравнению с ранее  уплаченными ими налогами.

     Я считаю, что актуальность данной темы так же состоит в том, что изначально гл. 26.3 НК РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию.

     Целью данной работы является исследование механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность  применения данного налога на практике и перспектива развития налога.

     Осуществление поставленной цели вызвало необходимость  решения следующих задач:

     1. изучить  теоретические основы и нормативно-правовую  базу, регулирующую процесс взимания  единого налога на вмененный  доход;

     2. выявить  проблемы, встречающиеся в практике  применения единого налога на  вмененный доход;

     3. рассмотреть  особенности ведения налогового  и бухгалтерского учета 

     4. провести  анализ применения единого налога  на вмененный доход на территориях  субъектов РФ;

     5. показать  перспективу развития единого  налога на вмененный доход,  предложить свои рекомендации.

     Предметом исследования является единый налог  на вмененный доход, порядок, сроки  его уплаты в Российской Федерации  и иные особенности взимания налога.

     Данная  курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

     В первой главе рассматриваются теоретические  основы и базовые понятия данного  налога, во второй - особенности налогообложения  единым налогом на вмененный доход, в третьей - анализируется практика применения ЕНВД, а так же определяются недостатки и пути совершенствования  данного налога.

Глава 1. Система налогообложения  в виде единого  налога на вмененный  доход для отдельных  видов деятельности

1. Сущность единого налога на вмененный доход

     Согласно  п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в  Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом  налогообложения.

     В то же время наряду с общим режимом  налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых  освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов п. 7 ст. 12 НК РФ.

     В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса РФ специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени. Специальный налоговый  режим применяется только в случаях  и в порядке, установленных Налоговым  кодексом РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые  льготы определяются так, как требует  Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в  каких-либо иных федеральных законах.

     Таким образом, специальный режим налогообложения  устанавливается налоговым законодательством, но в, то, же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции.

     К специальным  налоговым режимам, в частности, относятся:

     - система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

     - упрощенная  система налогообложения;

     - система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

     Как видно, к специальным налоговым  режимам Налоговый кодекс РФ относит  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой  изложен в гл. 26.3 Налогового кодекса  РФ. В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный  доход, и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России. Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" СЗ РФ. 1998.

     А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти п. 1 ст. 346.26 НК РФ «Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать». Отказаться от такой обязанности нельзя.

     Налоговым периодом по ЕНВД является квартал  в соответствии со ст. 346.30 Налогового кодекса РФ.

     Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса  РФ освобождаются от следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

     А для  индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог на доходы  физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество  физических лиц;

- налог на добавленную  стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

     Надо  отметить, что замена уплаты перечисленных  налогов осуществляется только по той  предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются, помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому  второму виду деятельности они обязаны  платить все "общережимные" налоги.

     Несмотря  на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что, кроме единого налога, не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

     В первую очередь это касается НДС, который  плательщики ЕНВД должны перечислять  при ввозе товаров на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 Налогового кодекса  РФ, а также российским таможенным законодательством.

     Помимо  этого, исходя из перечня налогов  и сборов, приведенного в ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих  объектов налогообложения) могут перечислять  в бюджет следующие федеральные  налоги и сборы:

- налог на добычу  полезных ископаемых;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственную  пошлину;

- водный налог.

     А также  региональные налоги:

- транспортный налог.

     И местные  налоги:

- земельный налог.

     Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  сотрудников в соответствии с  Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Помимо этого, индивидуальные предприниматели должны платить  обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

     А вот  выплаты пособий по социальному  страхованию регламентирует Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному  социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у  индивидуальных предпринимателей, применяющих  специальные налоговые режимы, и  некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ). Выплата таких  пособий работникам (за исключением  пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными  заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

     Первый  вариант. В соответствии со ст. 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального страхования  РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого  налога. А ту часть пособия, которая  превышает один МРОТ, выплачивает  работодатель из собственных средств.

     Что касается обязанности работодателя за счет собственных средств оплатить первые два дня болезни, закрепленной в п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия  регламентируется Законом N 190-ФЗ, а  в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция  содержится в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243.

     Второй  вариант. Работодатели могут добровольно  перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в  Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой  базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 Налогового кодекса  РФ.

     В этом случае выплата пособий будет  осуществляться только за счет средств  Фонда социального страхования  ст.3 ФЗ "Об обеспечении пособиями  по обязательному социальному страхованию  граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые  режимы, и некоторых других категорий  граждан" от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.

     Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой  для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты  в пользу работников.

     Если  плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (ст. 24 Налогового кодекса  РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий  бюджет налоги в общеустановленном  порядке (включая НДС, налог на прибыль  и налог на доходы физических лиц).

     В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса  РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, но только в пределах перечня, который  установлен п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса  РФ. Согласно данному перечню плательщиками  ЕНВД могут стать организации  и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

     1) оказания  бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых  услуг, классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

     2) оказания  ветеринарных услуг;

     3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

     4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

     5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими на  праве собственности или ином  праве (пользования, владения  и (или) распоряжения) не более  20 транспортных средств, предназначенных  для оказания таких услуг;

     6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации  торговли; для целей настоящей  главы розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  более 150 кв. м по каждому объекту  организации торговли, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

     7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

     8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м  по каждому объекту организации  общественного питания (за исключением  оказания услуг общественного  питания учреждениями образования,  здравоохранения и социального  обеспечения). Оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей более 150 кв. м по  каждому объекту организации  общественного питания, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

     9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

     10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

     11) размещения рекламы на транспортных средствах;

     12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного проживания  не более 500 кв. м;

     13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой  сети (прилавков, палаток, ларьков,  контейнеров, боксов и других  объектов), а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  зала обслуживания посетителей;

     14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

     ЕНВД  не применяется в отношении:

     - всех  указанных выше видов предпринимательской  деятельности в случае осуществления  их в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса РФ;

     - видов  предпринимательской деятельности, указанных в п. п. 6 - 9, в случае  если они осуществляются лицами, перешедшими на уплату единого  сельскохозяйственного налога, и  данные лица реализуют через  свои объекты организации торговли  и (или) общественного питания  произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства.

     При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей обложению  ЕНВД, и иной предпринимательской  деятельности. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении  видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном  порядке.

     Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

     Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

     Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

     Корректирующие  коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

     К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в  предшествующем календарном году, который  определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

     К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места  ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных  табло, площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, площадь  информационного поля наружной рекламы  с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

     Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

     Минэкономразвития России уже установил на 2010 год  коэффициент-дефлятор К1, необходимый  для расчета налоговой базы по ЕНВД, и он равен 1,295. При этом размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан  как произведение коэффициента, применяемого в 2009 году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен  в РФ в этом же 2009 году.

     Поэтому налогоплательщикам при исчислении ЕНВД в 2010 г. коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 год, и коэффициент-дефлятор, установленный на 2010 год, перемножать не следует (Письмо Минфина от 27 ноября 2009 г. N 03-11-11/216).

2. Порядок расчета и уплаты ЕНВД

     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения  ЕНВД по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный  доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Под  вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  НК РФ ставке.

     Величина  вмененного дохода рассчитывается как  произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная  на соответствующие коэффициенты. Такое  количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой  базой для расчета ЕНВД.

     Величины  базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно  самим НК РФ п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

     Все корректирующие коэффициенты базовой  доходности, показывающие степень влияния  того или иного условия на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко  прописаны в НК РФ.

     Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных  п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического  показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

     При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2)   , где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой  доходности в месяц по определенному  виду предпринимательской деятельности;

N 1, N 2, N 3 - физические  показатели, характеризующие данный  вид деятельности в каждом  месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

     В п. 6 ст. 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении  величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

     Касательно  периода действия данного коэффициента Минфин в своем Письме Письмо Минфина  РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/515 разъяснил, что, если в нормативном правовом акте представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., указанные значения могут  применяться только в данном календарном  году. В данном случае следует считать, что коэффициент К2 на 2007 г. не установлен, следовательно, в этом году применяется  значение К2, равное 1. Если же в соответствующем  нормативном правовом акте были установлены  значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действующие  с 1 января 2006 г., и сроки их применения не были ограничены по времени данным календарным годом, а также до начала 2007 г. в них не были в установленном  порядке внесены изменения, то в 2007 календарном году продолжают применяться  значения К2, действовавшие в 2006 г.

     В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в  целях учета фактического периода  осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2, учитывающего влияние  указанных факторов на результат  предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской  деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном  месяце налогового периода.