Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема: «Годовая бухгалтерская  отчетность организации: порядок составления  и анализ ее основных показателей»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Владивосток

2012 год

Содержание

 

Введение 3

1. Сущность  и значение годовой бухгалтерской  отчетности 5

2. Состав  и требования к заполнению  годовой бухгалтерской отчетности 12

3. Структура  и содержание бухгалтерского  баланса 19

4. Порядок  составления показателей отчета  о прибылях и убытках 24

5. Порядок  составления прочих форм годовой  бухгалтерской

отчетности 27

6. Использование  данных годовой бухгалтерской  отчетности для анализа основных  показателей деятельности организации 31

Заключение 49

Список литературы 52

Приложение 54

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что в  условиях развития экономических отношений  в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской  отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление  о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации  для повышения эффективности  принимаемых деловых решений. Направления  дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности раскрываются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Первым из направлений, отраженных в  Концепции, является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности. Во многом качество информации бухгалтерского учета и  отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую  основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования  зависит формирование важнейших  финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

При написании курсовой работы была поставлена цель – изучить  теоретические и практические вопросы  составления годовой бухгалтерской  отчетности и анализа ее показателей  на примере ОАО «Фактор».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы составления годовой бухгалтерской отчетности;

- дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Фактор».

- провести аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами.

Объектом исследования является ОАО «Фактор». Исследование проведено  за 2009-2011 года деятельности и развития предприятия.

В процессе написания данной работы были использованы учебники и  учебные пособия по теории финансового  анализа, статьи в ведущих бухгалтерских  и финансовых изданиях, а также  открытые публикации: Абрютина М.С., Артеменко  В.Г., Басовский Л.Е., Земитин Г.В.

При проведении комплексного анализа годовой бухгалтерской  отчетности были использованы следующие приемы и методы: аналитический метод, факторный метод, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей, сравнительный анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность и значение годовой бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для  удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную  информацию о деятельности предприятия  и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

1) вывода о перспективах сотрудничества;

2) вывода о ликвидности и платежеспособности  предприятия;

3) проверки правильности начисления  налогов и взносов и т.д. 

Бухгалтерская отчетность нужна  для:

1) информационного обеспечения  принятия управленческих решений;

2) оценки эффективности деятельности  предприятия и экономического  анализа ранее принятых решений;

3) предотвращения отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  предприятия;

4) выявления внутренних резервов;

5) обеспечения финансовой устойчивости  организации;

6) сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес  – работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т.п.;

7) сторонним пользователям, имеющим  не прямой (косвенный) финансовый  интерес – налоговым и контрольно-ревизионным  органам, внебюджетным фондам, статистическим  управлениям и т.п.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована  и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Бухгалтерская отчетность –  это единая система данных об имущественных  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н. годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

1. бухгалтерский баланс – форма №1;

2. отчет о прибылях и убытках – форма №2;

3. отчет об изменениях капитала – форма №3;

4. отчет о движении денежных средств – форма №4;

5. приложение к бухгалтерскому  балансу – форма №5;

6. пояснительную записку; 

7. итоговая часть аудиторского  заключения.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год, отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Коммерческие организации  представляют квартальную бухгалтерскую  отчетность по окончании квартала, а годовую – не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного  года.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для  того, чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений [ПБУ 4/99].

Отчетность организаций  классифицируют по видам, периодичности  составления и степени обобщения  отчетных данных. Организации обязаны  составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов  отчетности можно сгруппировать  следующим образом: [14, С.214]

1. оперативная;

2. бухгалтерская;

3. статистическая.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. С показателей оперативной отчетности руководители различных структурных  подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и является обобщающей отчетностью  деятельности организации.

Бухгалтерскую отчетность делят  на следующие группы:

1. По периодичности составления: [20, С.209]

- промежуточная;

- годовая.

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую  и отчетность за девять месяцев. Промежуточную  отчетность называют периодической  бухгалтерской отчетностью.

2. По степени обобщения  отчетных данных: [15, С.94]

- первичная;

- сводная (консолидированная).

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое  лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг.

Бухгалтерская отчетность как  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской  отчетности является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности [10, С.110].

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

1. внутреннюю;

2. внешнюю.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление  ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей: [17, С.31]

   Ведение бухгалтерского  учета и отчетности осуществляется  в соответствии с нормативными  документами, имеющими разный  статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому  учету – ПБУ), другие носят  рекомендательный характер (План  счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента и постановления  Правительства РФ, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации;

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств;

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

Основным актом 2-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  следует отнести также Гражданский  кодекс РФ, федеральные законы «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95г. №88-ФЗ, «Об акционерных  обществах» от 6.12.95г. 208-ФЗ, постановление  Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами  финансовой отчетности» от 06.03.98г. №283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете  и отчетности. В настоящее время  в России разработано и утверждено 15 положений по бухгалтерскому учету  и отчетности.

На втором уровне системы  нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

Основными рабочими документами  являются:

- Документ по учетной  политике предприятия;

- Утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

- Графики документооборота;

- Утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

- Утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой  приказа по учетной политике. Остальные  рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы  внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных  учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок  ведения бухгалтерского учета, установленный  Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

2. Состав и требования к заполнению годовой бухгалтерской отчетности

 

Основными требованиями, которым  должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

1) Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации – в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась  не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

2) Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая  им оценить прошлые, настоящие или  будущие события, подтверждая или  изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной  деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей  отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы  определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность  сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом  удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между  ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

3) Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

4) Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

5) Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6) Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

7) Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).[15]

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется  главным образом в бухгалтерском  балансе, информация о финансовых результатах  деятельности организации – в  отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении  организации – в отчете о движении денежных средств.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для  обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

МСФО  «Представление финансовой отчетности» состоит в формулировке правил по представлению организацией финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью  других организаций.

МСФО  устанавливает требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее составу, а  также определяет минимальные требования к содержанию отчетности.

Положения МСФО  относятся  ко всей финансовой отчетности общего назначения, представленной в соответствии с МСФО.

Требования МСФО  не распространяются на промежуточную финансовую отчетность. МСФО применяется всеми организациями, независимо от того, составляют ли они  консолидированную или отдельную  финансовую отчетность.

В МСФО  используется терминология, принятая коммерческими организациями, включая публичные компании.

Финансовая отчетность —  это структурированное представление  информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.

Финансовая отчетность также  показывает результаты деятельности руководства  по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую  информацию об организации:

1. активы;
2. обязательства;
3. капитал;
4. доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
5. поступления от распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала;
6. денежные потоки.

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные  сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки  возникновения и степень определенности денежных потоков.

Полный перечень финансовой отчетности включает:

1) отчет о финансовом  положении (бухгалтерский баланс) по состоянию на конец периода;

2) отчет о совокупном  доходе за период (отчет о прибылях  и убытках);

3) отчет об изменениях  капитала за период;

4) отчет о движении  денежных средств за период;

5) примечания, в которых  изложены основные положения  учетной политики, а также даны  дополнительные пояснения;

6) отчет о финансовом  положении по состоянию на  начало самого раннего сравнительного  периода, когда предприятие начало  применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный отчет по позициям своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицировало позиции в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО.

Предприятие должно представить  все финансовые отчеты в полном комплекте  финансовой отчетности. Предприятие  может представить компоненты дохода и расхода либо как часть общего отчета о совокупном доходе, либо в  отдельном отчете о прибылях и  убытках. При представлении отчета о прибылях и убытках, этот отчет  является частью полного комплекта  финансовой отчетности и должен быть представлен непосредственно перед  отчетом о совокупном доходе.

Аудиторское заключение, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

Помимо финансовой отчетности многие организации представляют финансовый обзор, подготовленный руководством, в  котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые приходится принимать во внимание при формировании отчетности.

Такой отчет может включать обзор:

1. основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений условий хозяйствования, и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;
2. источников финансирования и соотношения собственных и привлеченных средств;
3. ресурсов, которые не были отражены в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

Многие организации также  представляют и другие виды отчетов, например о природоохранных мероприятиях, о добавленной стоимости, в частности, в отраслях, где экологические  факторы имеют особое значение, а  также в тех случаях, когда  работники рассматриваются как  значимая группа пользователей.

Отчеты, представляемые за рамками  финансовой отчетности, не относятся  к сфере МСФО.

 

3. Структура и содержание бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс - старейшая  форма отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет  или какой капитал находится  под его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.

В России это равенство выглядит так:          

 актив = пассив                                                                       (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и  обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:           

 актив = обязательства + собственный капитал             (2)

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются хозяйственные  средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.