Годовая бухгалтерская отчетность. 10

ВВЕДЕНИЕ

Успешная предпринимательская деятельность во многом зависит от экономической информации.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность нацелена для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

По сути, вся динамика текущей деятельности и развития современных предприятий, организаций и фирм зависит от получаемой экономической и финансовой информации. Самым основным и значительным источником такой информации является бухгалтерская отчетность. Одним из главных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике  являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она анализирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Основная  задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке.

Финансовые  результаты являются важнейшей характеристикой  экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность  предприятия, его потенциал в  деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Объектом работы является годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО "Ника", порядок её составления и представления.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации необходимой для пользователей.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть назначения, цели, задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности;

2. Описать порядок составления, представления, утверждения отчетности;

3. Раскрыть состав бухгалтерской  отчетности.

ГЛАВА 1. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ЕЁ СОСТАВЛЕНИЯ

1.1 Этапы  составления и представления годовой бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности – важное мероприятие, которое нужно производить, соблюдая все установленные правила и требования, иначе на предприятие или на ответственного за отчеты будет наложено взыскание. Конечно же, требования и правила меняются ежегодно, поэтому необходимо быть в курсе всех новшеств.

Этапы составления бухгалтерской отчетности следующие.:

1. Сбор первичной бухгалтерской документации. Сверка данных аналитического и синтетического учета.
2. Инвентаризация статей баланса.
3. Проверка записей на счетах и исправление выявленных ошибок.
4. Закрытие счетов.
5. Выявление результата продажи продукции.
6. Выявление финансового результата по прочим не основным видам деятельности.
7. Выявление чистой прибыли.
8. Проведение реформации баланса.
9. Фиксирование всех операций, совершенных после окончания отчетного 

Составляя отчеты, нужно выполнять следующие правила составления бухгалтерской отчетности:

1. перед составлением бухгалтерской отчетности обязательно нужно провести подготовительную работу;
2. все отчеты должны быть оформлены строго по установленным формам с соблюдением основных требований к заполнению документов;
3. любые исправления должны быть заверены датой и подписью исправившего;
4. бухгалтерскую отчетность подписывает главный бухгалтер предприятия (или бухгалтер, ответственный за ведение учета) и руководитель предприятия;
5. на тех предприятиях, где обязателен аудит, отчетность подписывают только после получения аудиторского заключения. 

Основные принципы составления бухгалтерской отчетности таковы:

1. объективность: данные отчетности должны отражать реальное положение предприятия;
2. учет по начислению: все операции фиксируются по факту свершения, при этом средства могут на предприятие еще не поступить;
3. соответствие: будущие запланированные расходы должны быть переведены в издержки; расходы, которые уже окупились и от которых поступят средства, должны быть учтены как обязательства;
4. консерватизм: информация должна быть тщательно обоснована, нельзя считать еще не полученные доходы;
5. разумность: сведения должны отражать реальную ситуацию в полном объеме, но не быть излишне детальными.

     1.2 Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

     Составлению бухгалтерской  отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной  отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно  предшествуют следующие основные этапы  подготовительной работы:

1. проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;
2. проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
3. уточнение оценки имущественных статей баланса;
4. проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
5. закрытие счетов, проведение реформации баланса;
6. составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.

При подготовке к составлению  бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным  документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы  нашли свое отражение в бухгалтерском  учете. В случае необходимости первичные  учетные документы должны быть восстановлены  до составления отчетности.

Целесообразно перед окончанием года предупредить ответственных лиц  о необходимости представления  в бухгалтерию первичных документов по всем завершенным хозяйственным  операциям (например, авансовые отчеты подотчетных лиц).

Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

Перед составлением годовой  отчетности для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризации подлежат все имущество  организации независимо от местонахождения  и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое  наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота  отражения в учете обязательств.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая  указана в учетной политике организации. Но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его  имущественных статей должна быть максимально  приближена к уровню рыночных цен  на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется  баланс, активы отражаются в своей  «исторической» оценке, то есть по первоначальной стоимости или себестоимости.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три этапа: составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных  документов, накопительных и группировочных ведомостей; перенос всех фактов хозяйственной  деятельности организации за месяц  из первичных документов в регистры бухгалтерского учета; формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании  итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода  по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.

Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и  полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и  правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят  от применяемой в организации  формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей  по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

1. сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
2. сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;
3. сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно–сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним  синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно–сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна –  по синтетическим. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о  правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Составлению промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой  отчетности она является более сложной.

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета  составляется оборотная ведомость, которая является основанием для  формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Особенностью оборотной ведомости  по синтетическим счетам является наличие  трех пар равных итого:

1. пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство вытекает из того, что на их основе был составлен баланс. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;
2. пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме. Сумма операций на счетах является оборотом. Следовательно, суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;
3. пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса. Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, это значит, что допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется  учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость  составляется по такой же форме, как  по синтетическим счетам но, в этой ведомости не будет трех пар равных итогов.

Оборотные ведомости по аналитическим  счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

1. позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;
2. способствуют сохранности имущества;
3. служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

ГЛАВА 2. ФОРМЫ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

I раздел Бухгалтерский баланс (форма №1).

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации (Приложение №1) состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения. С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). В бухгалтерском балансе по некоторым статьям за агрегированным показателем дается его разукрупнение на составные части через перечисление «в том числе» (например, запасы, кредиторская задолженность, а по другим статьям расшифровка показателей дается в приложении к бухгалтерскому балансу. Таким образом, из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении организации.

Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса по его разделам.

В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. По статьям нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается остаточная стоимость их (за исключением тех объектов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из общей долгосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к балансу выделяются, в том числе, задолженность по кредитам и по займам.

В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» в IV разделе пассива баланса.

В справке к балансу приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные по ним заполняются на основе указаний в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, применяемых организацией.

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, используется в анализе хозяйственной деятельности, прежде всего в анализе финансовых результатов деятельности, финансового положения организации, ее ликвидности.

II Раздел Отчет о финансовых результатах (форма №2)

В отчете о прибылях и убытках (Приложение №2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

o выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

o себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

o валовая прибыль;

o коммерческие расходы;

o управленческие расходы;

o прибыль (убыток) от продаж;

2. Прочие доходы и расходы:

o проценты к получению;

o проценты к уплате;

o доходы от участия в других организациях;

o прочие доходы;

o прочие расходы;

3. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.

III Раздел Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Отчет об изменениях капитала (Приложение №3) служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям. Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы, а также справок.

В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала. Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные:

1. Об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года;
2. Об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года;
3. О чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд;
4. Об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин;
5. Об уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица и других причин;
6. Об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года.

Во втором разделе отчета отражаются состояние и движение резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов. Здесь указывается наименование каждого вида резерва и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.

В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.

IV Раздел Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ставятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управленческим составом организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. С начала применения в Российской Федерации отчета о движении денежных средств, принято выделять в качестве самостоятельных объектов учетного наблюдения текущую финансовую деятельность. При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления отчетности о движении денежных средств. Текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ и. т.д. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируется в результате продажи объектов основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств.

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств, в разрезе рассмотренных направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств и по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться, как по горизонтали отчета, так и по его вертикали.