Годовая бухгалтерская отчетность. 4

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………………………………………....3

Глава 1. Теоритические аспекты формирования годовой бухгалтерской            отчетности

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности………………....5

1.2. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности и предъявляемые

 к ней требования………………………………………………………………....8

Глава 2. Этапы и составления и исправления ошибок годовой

бухгалтерской отчетности

2.1. Этапы и процедуры составления годовой бухгалтерской отчетности

и ее взаимосвязь со счетами Главной книги …………………………………..13

2.2. Порядок  исправления ошибок в бухгалтерской отчетности………….....24

Глава 3. Экономическая характеристика ООО «НПО Мостовик»

3.1. Организация структуры аппарата бухгалтерии. Форма учета…………..30

3.2.  Анализ финансовых результатов деятельности организации…………..34

Вывод…………………………………………………………………………….36

Список используемой литературы…………………………………………..…37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  темы исследования. В современных условиях хозяйствования значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о деятельности организации, а также способа доведения этой информации до пользователей посредством отчетности. Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. Изучение отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей отчетности, поскольку умение читать отчетность необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и тому подобное. Кроме того, в условиях самостоятельности и обособленности предприятий отчетность становится основным средством коммуникаций. От ее качества зависит эффективность и степень риска принимаемых решений. Все это повышает требования к отчетности, вызывает необходимость углубления теоретических знаний, приобретения и отработки практических навыков составления отчетности.

Целью данной курсовой работы по вопросам составления отчетности предприятия является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления всех форм финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативно-правовое регулирование формирования годовой бухгалтерской отчетности;
2. Изучить сущность, назначения бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования;
3. Провести анализ финансовых результатов деятельности организации;

Базой исследования является деятельность ООО «НПО Мостовик», период исследования 2009 год.

Научная новизна курсовой работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой формирования всех форм финансовой отчетности, собствующих формированию информации, необходимой для принятия эффективных решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

 

В настоящее  время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности. [12, с.15]

Главную роль (первый уровень) в системе указанных  правовых актов выполняет Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1966 г. № 129-ФЗ. Этот Закон устанавливает  единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской отчетности в РФ.

К первому же уровню системы нормативного регулирования  относится и Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета  и отчетности в организациях, в  том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; понятие чистых активов, уставного капитала и др.

Также к первому  уровню системы относятся  Федеральные законы от 27 декабря 1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14 февраля 2002 г. № 171 – ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и другое. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности.

Также, в порядке  исключения, к документам первого  уровня можно отнести Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Указанное положение хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень  системы составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).[15, с. 45]

Также, к числу  документов второго уровня можно  отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению.

Третий уровень  системы нормативного регулирования  составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета  и составлению отчетности, инструкции, разъяснения и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин России, другие министерства и ведомства, объединения организаций крупных компаний, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России). К важнейшим документам этого уровня относится приказ от 27 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [12, с. 30] В этом приказе государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Этот приказ утрачивает свою силу с 31 декабря 2010 года, а с 1 января 2011 года, вместо этого приказа, вступает новый приказ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень  системы составляют рабочие документы  организаций, в которых на основе действующих правил и принципов, они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, состав и формы сегментарной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

 

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет:

• оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации;
• определить обеспеченность организации собственными и заемными источниками;
• дает возможность оценить кредитоспособность организации.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который  включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию  учетных данных и отражение  на счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности  организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое  положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация  о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация  об изменениях финансового положения  организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация  о финансовом положении формируется  главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими  дополнительными данными.[12, с. 45]

В Российской Федерации  законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований относятся:

• бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ — в рублях:
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцента на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделении, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное положение на отчетную дату для нужд управления организации согласно порядку, установленному в учетной политике организации.

Организация должна придерживаться принятых форм и содержания Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснении к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, например, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет требование о необходимости  по каждому показателю бухгалтерской  отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин.

Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

При этом показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операциях приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Еще одно важное требование — соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Требования, установленные  в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год. [15, с. 65]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ  И ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК ГОДОВОЙ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

2.1.Этапы и процедуры составления годовой бухгалтерской отчетности и ее взаимосвязь со счетами Главной книги

 

Составлению бухгалтерской  отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) проверка соответствия  данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;

2) проведение  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств;

3) уточнение  оценки имущественных статей  баланса;

4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

5) закрытие счетов; проведение реформации баланса;

6) составление  оборотной ведомости по счетам  Главной книги, которая охватывает  все исправительные, корректирующие  и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.

При подготовке к составлению бухгалтерской  отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.

Все обработанные бухгалтерией первичные документы  перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

При проверке первичных  документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных  за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т.д.).

Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще  оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.

При проверке первичных  учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обозначения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.[12, с. 87]

Перед составлением годовой отчетности для обеспечения  достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию.

Инвентаризация, согласно учетной политике, может  проводится с любой периодичностью, но в любом случае обязательно  согласно ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» перед составлением годового отчета. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершенном производстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в три года. Результаты годовой инвентаризации должны обязательно найти отражение в Главной книге за декабрь. [13, с. 197]

Инвентаризацию  денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При  подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются  к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Инвентаризация  расчетных, текущих и бюджетных  счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм. По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету. В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам. Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Следующий этап – это уточнение оценки имущественных  статей баланса. Для обеспечения  реальности бухгалтерского баланса  оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные  объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной стоимости или себестоимости.

Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена  только для основных средств и  финансовых вложений.

Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным.

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного периода  по текущей рыночной стоимости.

По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов.

Действующее бухгалтерское  законодательство предусматривает  начисление организациями трех видов  оценочных резервов:

1) под снижение  стоимости материальных ценностей;

2) под обесценение  финансовых вложений;

3) по сомнительным  долгам.

В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую  готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/08).

Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей  учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который используется для учета резервов:

1) под отклонения  стоимости сырья, материалов, топлива  и т.п. от их рыночной стоимости;

2) под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.

Согласно ПБУ 5/01 резервы  должны создаваться в конце отчетного года. Создание резервов отражается записью Дебет 91 Кредит 14.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей фомируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарел и или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью Дебет 14 Кредит 91.

Если организация в  начале отчетного периода не списала  сумму созданных резервов, то они  списываются при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).

Резервы под обесценение  финансовых вложении могут формироваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается записью Дебет 91 Кредит 59.

Сумма созданного резерва  может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.

Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организациями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете записью Дебет 91 Кредит 63.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Дебет 63 Кредит 91).

При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы. [12, с. 96]

Четвертый этап включает проверку записей на счетах бухгалтерского учета, а также проверку расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами. Возникающие сторнировочные записи также отражаются в Главной книге декабря месяца.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• совпадение оборотов и остатков каждого синтетического счета с суммой оборотов и остатков всех счетов аналитического учета, открытых к данному счету.