Годовая бухгалтерская отчетнгость

Глава 1 Теоретические основы организации и  методики годовой  бухгалтерской отчетности в России.

1. Использование данных информационной системы годовой бухгалтерской отчетности в принятии управленческих решений

  Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются  баланс  интересов  вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических – в государственном».

  В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование  для привлечения инвесторов и  партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

  Отчетность  предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и  представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

  В сегодняшних условиях для большинства  организаций характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т. е. принятие управленческих решений. Такая  форма управления порождает ряд противоречий между: интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

  Информационные системы при принятии управленческих решений занимают одно из центральных мест в социологии организации. Считая организацию инструментом управления, многие специалисты по теории управления, прямо связывают ее деятельность в первую очередь с подготовкой и реализацией управленческих решений. Эффективность управления во многом обусловлена качеством таких решений. Характеризуя полный цикл управленческой деятельности, состоящий из целеполагания, планирования, организации, координации, контроля и корректировки целей, то он в конечном счете представлен в виде двух элементов управления: подготовки и осуществления управленческих решений. Именно поэтому решения -  центральный элемент управления и организации.

  Управленческие  решения, таким образом, всегда связаны с изменениями в информационных технологиях, их инициатором обычно выступает должностное лицо или соответствующий орган, несущий полную ответственность за последствия контролируемых или реализуемых решений.

  Процесс осуществления решения связан с  реализацией специального плана, который представляет собой совокупность мероприятий, направленных на достижение целей и сроков их реализации. Разработка такого плана – прерогатива соответствующих служб в аппарате управления.

  Одним из важных факторов, влияющих на качество управленческих решений, является число ярусов в организации, увеличение которых ведет к искажению информации при подготовке решения, искажению распоряжений, идущих от субъекта управления, увеличивает неповоротливость организации. Этот же фактор способствует запаздыванию информации, которую получает субъект решения.

  Принятие  решений на предприятии – это  всегда выбор между вариантами действий с разными прогнозами результатов. Текущие управленческие решения  редко бывают настолько глобальными, чтобы ценную информацию для них можно было получить из итоговых цифр финансовых отчетов, отражающих состояние компании в целом. Важны, как правило, цифры, показывающие отдельные аспекты деятельности предприятия. 

  Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности организации:

- от  качества экономического анализа;

- от  разработки учетной и налоговой  политики;

- от  выработки направлений кредитной  политики;

- от  качества управления оборотными  средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью

- от  анализа и управления затратами,  включая выбор амортизационной  политики.

  Руководству компании необходим инструментарий, который позволил бы наполнить процесс  принятия решения адекватной и достаточной  информацией. Такими инструментами являются система ключевых показателей эффективности (КПЭ) и система сбалансированных показателей, получившие широкое распространение в практике управления западных компаний.

  Под системой КПЭ понимается система  финансовых и нефинансовых показателей, влияющих на количественное или качественное изменение результатов по отношению к стратегической цели (или ожидаемому результату). Система сбалансированных показателей включает КПЭ, необходимые для каждого объекта контроля (производственное или структурное подразделение), и методику их оценки. Данные системы или методики составляют основу при принятии решений, базируются на оценке эффективности деятельности предприятия и направлены на достижение стратегических целей организации.

   Отчетность  – это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление – завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др. обоснованность публикуемых показателей баланса и объявленной прибыли за год надо подтверждать заключением независимой аудиторской службы.

   Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.

     С информационной точки зрения большой интерес представляет баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, пояснительная записка к годовому отчету.

   Бухгалтерская отчетность является формой представления  отчета об финансовой деятельности в  установленной законодательством форме. Ее составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.

   Отчетность  представляют собственнику, налоговой  инспекции, органу государственной  статистики и при наличии договора учреждению банка, другим контролирующим органам.

   Годовая отчетность – отчеты за год. Годовая  бухгалтерская отчетность предприятия  до предоставления в соответствующие  органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года.

   Отчетным  годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

   При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться следующих правил:

   • соблюдать в течение отчетного  года принятую учетную политику отражения  хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

• раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавшую или способную оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

• придерживаться принятых организацией содержания и  форм бухгалтерской отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому, обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности;

• обеспечивать нейтральность информации;

• включать в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

• составлять отчетность на русском языке и  в валюте Российской Федерации –  рублях;

• указывать  обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т. п.

   Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес  для внешних и

внутренних  пользователей (Рис. 1).

     К числу внешних пользователей  бухгалтерской информации, прежде всего, относятся:

- Контролирующие  и фискальные органы интересует, прежде всего, соответствие нормативно-правовым  требованиям, предъявляемым к  организации бухгалтерского учета,  а также правильность расчетов  и своевременность оплаты обязательных  платежей в бюджеты различных уровней, а также внебюджетные фонды РФ;

- кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме); они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

- инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них.

     В соответствии с мировой практикой  инвесторы и кредиторы рассматриваются  как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию.

     Работники компании и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы знать следующее: стабильность и прибыльность деятельности компании – их работодателя; способность  предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

     Поставщики: поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут  ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы; чем больше поставщик зависит  от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

     Клиенты зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг  и заинтересованы в стабильности поставок; чем сильнее клиенты нуждаются в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

     Общественность (прежде всего в районе расположения компании) также заинтересована в  получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как занятость в данном регионе, ориентация компании на местных поставщиков, использование ею услуг местных кредитных институтов, вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона.

     Руководство компании, естественно, также стремится  получить информацию, позволяющую принимать  решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и  тактическое планирование, составление  смет, управление финансовыми средствами компании в краткосрочном и долгосрочном плане и т.д.

   Рис. 1 Схема пользователей бухгалтерской  отчетности

     К внешним пользователям относятся:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют

правильность  составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные  служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

     Остальные внешние пользователи бухгалтерской  отчетности – это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия.

     К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

1.2 Нормативное регулирование  организации и  методики составления  годовой бухгалтерской  отчетности

  Нормативное регулирование представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

  Основой правового регулирования и нормативной  базой составления бухгалтерской  отчетности служат:

- Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Министерством финансов РФ от 31.10.2000 №94н;

- Инструкция о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»);

- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от. 21.11.97 г. № 81н  «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.98 г. (ПБУ 1/98);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н;

- другие положения и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

  Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

- Федерального  закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/9 (утв. Приказом Минфина России  от 06.07.1999 № 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

- Приказа  Минфина России от 22.07.2003 № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» в редакции;

- а  также совместного Приказа Госкомстата  России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает  состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по Законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

   Настоящее Положение применяется Министерством  финансов РФ при установлении:

- типовых  форм бухгалтерской отчетности  и инструкции о порядке составления  отчетности;

- упрощенного  порядка формирования бухгалтерской  отчетности для субъектов малого  предпринимательства и некоммерческих  организаций;

- особенностей  формирования сводной бухгалтерской отчетности;

- особенностей  формирования бухгалтерской отчетности  в случаях реорганизации или  ликвидности организации;

- особенностей  формирования бухгалтерской отчетности  страховыми организациями, негосударственными  пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества:

- порядка  публикации бухгалтерской отчетности.

     На  современном этапе развития организации  бухгалтерского учета реализована  система регулирования учета и отчетности, состоящая и 4 уровней.

     Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете». Данный законодательный акт формирует основу системы регулирования бухгалтерского учета. В данном документе регламентируются единые нормативно-правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Важным  нормативным актом первого уровня является Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ.

     Фундаментальным документом, обеспечивающим методологические основы ведения бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях.

     -Второй  уровень составляют Положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином  России согласно государственной  программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

     ПБУ регламентирует методику и правила  отдельных подотраслей ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, например, учета материальных и нематериальных активов, основных средств и т.д

     - Третий уровень объединяет документы  рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие  методологические указания, изложенные  в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

     Если  документы второго уровня обязательны  для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

     - Четвертый уровень включает приказы,  указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/08, являются документами четвертого уровня.

   Чтобы правильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства. С 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.

   В плане счетов отдельными массивами  выделяются счета финансового учёта  – балансового и забалансового – и управленческого учёта. Последние позволяют получить конфиденциальную учётную информацию для внутреннего управления компанией.

   Все счета разделены на десять классов. Первые семь классов от нулевого до шестого относятся к финансовому  учёту, седьмой и восьмой – к управленческому учёту. В девятый (последний) класс объединены забалансовые счета. Все классы подразделяются на группы счетов. Каждая группа включает до девяти однородных счетов, что позволяет почти на порядок увеличить число применяемых счетов по сравнению с ранее действующим планом.

   Расширенная номенклатура синтетических счетов разрешает получить на счетах прозрачную и детальную информацию для составления надёжной и полезной для пользователей финансовой отчётности в полном соответствии с МСФО. Выделение отдельных классов счетов для учёта расходов и доходов позволяет формировать на счетах финансового учёта данные для составления налоговой отчётности. План счетов не заменяет и не подменяет стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Он определяет только методику единообразного отражения и обобщения на счетах данных о фактах хозяйственной деятельности, характеризует содержание конкретных счетов, указывает возможную их корреспонденцию, значение и интерпретацию сальдо на счетах.

   Учётная политика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение в системе финансового учёта существенной, понятной и надёжной информации для составления финансовой отчётности со всеми примечаниями и раскрытиями, которые требуют МСФО.

   Финансовая  отчётность – важнейшее средство отражения хозяйственной деятельности компании, поэтому необходимо оценить, каким образом недостатки российских правил ведения бухгалтерского учёта влияют на рыночные показатели российских предприятий. Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражая налоговые штрафы и неверно классифицируя "прочие затраты".

   На  современном этапе развития рыночной экономики за Министерством Финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности.

   В соответствии с вышесказанным годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменениях капитала (форма №3);

- отчет  о движении денежных средств (форма №4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительную записку;

- специализированные  внутриотраслевые формы, установленные  действующим законодательством  (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском  учете);

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

   Содержание  форм годовой бухгалтерской отчетности меняется периодически, с изменением ПБУ.

   Можно выделить три варианта формирования отчетности:

- упрощенный – для субъектов малого предпринимательства;

- стандартный – для средних и крупных организаций;

- множественный – для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.