Годовая бухгалтерская отчетность. 9

Содержание

Введение 4

Глава I Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия 6

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности 6

1.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации 8

1.3. Основные требования и принципы бухгалтерской отчетности 10

Глава II Бухгалтерская отчетность, как информационная база для анализа 15

2.1. Круг пользователей бухгалтерской отчетности 15

2.2. Процедура составления бухгалтерской отчетности 18

2.3. Значимость бухгалтерской финансовой отчетности предприятия 25

Глава III Проблемы, возникающие при составлении годовой бухгалтерской отчетности предприятия и пути их решения 27

3.1. Трудности сбора, анализа и представления годовой бухгалтерской отчетности 27

3.2.  Составление двух версий годового бухгалтерского отчета 28

3.3.  Продвижение годового бухгалтерского отчета 30

3.4. Анализ типичных ошибок, встречающих при составлении годовой бухгалтерской отчетности 31

Заключение 39

Список литературы 41

Приложения 43

 

 

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.[8]

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что в  современных условиях хозяйствования значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о деятельности организации, а также способа доведения этой информации до пользователей посредством отчетности.

Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический  потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так  и текущего характера. Изучение отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно  расширяется круг пользователей  отчетности, поскольку умение читать отчетность необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям  организаций, акционерам, налоговым  инспекторам, финансовым и банковским работникам и тому подобное.

Кроме того, в условиях самостоятельности  и обособленности предприятий отчетность становится основным средством коммуникаций. От ее качества зависит эффективность  и степень риска принимаемых  решений. Все это повышает требования к отчетности, вызывает необходимость  углубления теоретических знаний, приобретения и отработки практических навыков составления отчетности.

При написании курсовой работы была поставлена цель - изучить теоретические вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности, источники информации и порядок ее.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические  аспекты составления годовой  бухгалтерской отчетности;

- провести комплексный анализ основных форм бухгалтерской отчетности;

При проведении комплексного анализа годовой бухгалтерской  отчетности были использованы следующие  приемы и методы: аналитический метод, факторный метод, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ абсолютных показателей, сравнительный анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в  России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость  для организаций работать в новых  рыночных условиях, а также активное распространение международных  стандартов финансовой отчетности. [12, с.15] 
      Главную роль (первый уровень) в системе указанных правовых актов выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1966 г. № 129-ФЗ. Этот Закон устанавливает единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности  в РФ.  
      К первому же уровню системы нормативного регулирования относится и Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета и отчетности в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; понятие чистых активов, уставного  капитала  и  др. 
      Также к первому уровню системы относятся  Федеральные законы от 27 декабря 1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14 февраля 2002 г. № 171 – ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и другое. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. 
      Также, в порядке исключения, к документам первого уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Указанное положение хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. 
        Второй уровень системы составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных  и  бюджетных  организаций).  [15,с.45] 
     Также, к числу документов второго уровня можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по  его  применению. 
      Третий уровень системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, инструкции, разъяснения и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин России, другие министерства и ведомства, объединения организаций крупных компаний, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности            Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России). К важнейшим документам этого уровня относится приказ от 27 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [12, с. 30] В этом приказе государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Этот приказ утратил свою силу 31 декабря 2010 года, а с 1 января 2011 года, вместо этого приказа, вступает новый приказ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах  бухгалтерской  отчетности  организаций». 
     Четвертый уровень системы составляют рабочие документы организаций, в которых на основе действующих правил и принципов, они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, состав и формы сегментарной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям.[15]

1.2. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.07.1999 № 43н).

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых  организаций и банков) состоит  из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и  предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они  подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно  отражаются в пояснительной записке  вместе с указанием причин, вызвавших  эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам  своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и  годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская  отчетность являются промежуточными.[6]

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых  организаций считается с даты их государственной регистрации  по 31 декабря для организаций, созданных  после 1 октября, - с даты государственной  регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением  бюджетных, в обязательном порядке  представляют годовую и квартальную  отчетность:

участникам или собственникам  их имущества;

территориальным органам  государственной статистики по месту  их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам  налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации  возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение  соответствующей отчетности.[3]

Государственные и муниципальные  унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным  имуществом. Организации обязаны  представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно  по одному экземпляру. Все они, за исключением  бюджетных, представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Датой представления бухгалтерской  отчетности для одногородней организации  считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда  дата представления отчетности совпадает  с выходным (нерабочим) днем, срок представления  отчетности переносится на следующий  за ним первый рабочий день. Организации  публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством  России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в  газетах, журналах либо путем распространения  среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая  дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную  бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая  подписывается руководителем и главным бухгалтером. [6]

1.3. Основные требования и принципы бухгалтерской отчетности

Основными требованиями, которым  должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

1. Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась  не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

2.Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая  им оценить прошлые, настоящие или  будущие события, подтверждая или  изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей  отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы  определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность  сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом  удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между  ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

3.Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

4.Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.2010 № 66н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

5.Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6.Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

 Иные требования, вытекающие  из положений по бухгалтерскому  учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности).[14]

Таким образом, из вышесказанного можно сделать следующие выводы, что к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется  главным образом в бухгалтерском  балансе, информация о финансовых результатах  деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств.[7]

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для  обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Основные принципы бухгалтерской отчетности представлены на схеме 1.

Схема.1 Основные принципы бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II Бухгалтерская отчетность, как информационная база для анализа

2.1. Круг пользователей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес  для внешних и внутренних пользователей.

К внешним пользователям  относятся:

а) государство, прежде всего  в лице налоговых органов, которые  проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные  кредиторы, использующие отчетность для  оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные  собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Остальные внешние пользователи бухгалтерской отчетности – это  те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К ним относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие  соответствие данных отчетности

соответствующим правилам с  целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в  целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие  информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для  подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации  по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения  своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям  отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения,  структурной реорганизации; а также работники организации.[11]

Пользователи бухгалтерской  отчетности представлены на схеме 2.  

Схема 2. Пользователи бухгалтерской отчетности

2.2. Процедура составления бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа, он представлен на схеме 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 3.  Этапы цикла учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде

Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:

1) проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;

2) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;

3)  отражение финансового результата деятельности организации;

4)  заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.[10]

Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим  направлениям:

·    сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;

·    сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);

·  сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими  показателями  аналитического учета.                                                                                                                        

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость (табл. 1).

Форма оборотно-сальдовой ведомости

Таблица 1. 

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	400000		20 000	30000	390000
	и т.д.
	Итого

 

 

Учетные записи на синтетических счетах проверяются по итогам оборотно-сальдовой  ведомости, в которой должны соблюдаться  три пары равенства:

·   сумма дебетовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на начало отчетного периода (итоги граф 3 и 4);

·   сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по всем счетам за отчетный период должны быть равны между собой (итоги граф 5 и 6);

·    сумма дебетовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода должна быть равна сумме кредитовых сальдо по всем счетам на конец отчетного периода (итоги граф 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в  записях или в подсчетах записей  на счетах.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета производится путем составления оборотно-сальдовых  ведомостей по всем аналитическим счетам, открытым к отдельному синтетическому счету. При этом проверяется равенство:

·    суммы сальдо на начало отчетного периода по всем аналитическим счетам и сальдо на начало отчетного периода соответствующего синтетического счета (данное равенство должно выполняться и в отношении сальдо на конец отчетного периода);

·    суммы оборотов (дебетовых и кредитовых) за отчетный период по всем аналитическим счетам и дебетового и кредитового оборота соответствующего синтетического счета.

Если бухгалтерский учет ведется  с применением автоматизированной формы, то тождество данных синтетического и аналитического учета обеспечивается бухгалтерской программой.[8]

Выявленные в бухгалтерском  учете ошибки подлежат исправлению.

Исправительные записи вносятся в  бухгалтерский учет на основании  бухгалтерских справок, которые  должны иметь обязательные реквизиты  первичного документа.

Порядок внесения исправлений зависит  от сроков, в которые обнаружены ошибки:

·     при выявлении ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены;

·    при выявлении ошибок в бухгалтерском учете отчетного года после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность;

·   при выявлении в текущем отчетном периоде ошибок в бухгалтерском учете за прошлый отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.

Такие ошибки отражаются в текущем  отчетном году, т.е. тогда, когда они  выявлены. [13]

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском  учете активов и пассивов включает следующие процедуры:

1) проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Проведение инвентаризации перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года. В данном случае речь идет о таких  видах оборотных активов, как  материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.

По некоторым видам имущества  разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам — один раз в три года, по библиотечным фондам — один раз в пять лет.

Инвентаризация дебиторской и  кредиторской задолженности, доходов  и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.95 г. №49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке:

·         излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации;

·         недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат (расходов на продажу);

·         недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости;